Резерв на отпуска в бухгалтерском учете - кто обязан его формировать, а кто нет, как его рассчитать, как отразить в бухучете - ответы на эти и некоторые другие вопросы вы найдете в нашей статье. И обязательно увидите пример расчета резерва на практике.
Резерв на отпуск как оценочное обязательство
Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства», организации должны формировать некие взвешенные по сумме обязательства на счетах бухгалтерского учета. То есть бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о документально подтвержденных обязательствах компании перед контрагентами и третьими лицами, но и информацию по планируемым расходам, которые неизбежны.
Например:
- будущим отпускам работников;
- планируемым начислениям налогов;
- затратам на поставщиков в части расходов, о которых точно известно, что они будут (например, если акт выполнения работ уже есть, но пока еще не подписан, поэтому его еще нельзя провести в учете, хотя точно известно, что директор свою подпись поставит и документ будет проведен в следующем месяце).
С появлением этой информации бухгалтерский баланс становится наиболее достоверным, поскольку отражает наиболее реалистичную картину финансового положения предприятия. Рассмотрим подробнее, что такое резерв на оплату отпусков.
Каждому работнику, в соответствии с трудовым законодательством, положено как минимум 28 календарных отпускных дней, причем в ряде законодательно установленных случаев эта цифра может быть и больше. Таким образом, на каждую из отчетных дат мы имеем дни отпуска, которые работниками еще не использованы (трудно представить себе организацию, в которой все сотрудники разом отгуляли 28 дней отпуска). Соответственно, на каждую отчетную дату существуют оценочные обязательства компании перед работниками по оплате этих дней и, как следствие, некие обязательства перед фондами по выплате страховых взносов.
Кто обязан отражать эту информацию в отчетности? В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 отражать данные начисления обязаны все компании, за исключением малых предприятий (эмитенты ценных бумаг к таким исключениям не относятся), которые могут применять упрощенный способ ведения учета. Признаки таких компаний указаны в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Таким образом, если компания не подходит под определение субъекта малого бизнеса, начисление оценочных резервов становится обязательным, а отсутствие данной информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов. Ответственность за это наступает по двум основаниям:
- за грубое нарушение учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ в размере 10 000−30 000 руб.;
- административная ответственность, применяемая к должностным лицам по ст. 15.11 КоАП.
ВАЖНО! Если компания создает резерв на оплату отпусков, необходимо прописать это в учетной политике — равно как и саму процедуру расчета данного резерва .
Отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете
Расчет и отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете должны производиться на каждую отчетную дату. Согласно действующим законодательным требованиям бухгалтерский баланс составляется раз в год — то есть 31 декабря и будет отчетной датой.
Однако точнее и корректнее (в первую очередь для управленческого учета) формировать резервы на отпуск ежемесячно, поскольку данный вид резерва зависит от количества работников и отгулянных отпусков — а эти величины могут меняться очень часто. При этом надо понимать, что ежемесячный подсчет резерва является трудоемким. Организации необходимо самостоятельно определить желаемую периодичность расчетов и зафиксировать ее в учетной политике.
В бухучете для отражения подобных сведений предназначен счет 96. На нем аккумулируются все планируемые затраты компании, в том числе по оплате отпусков. При этом для каждого вида расходов открывается отдельный субсчет.
Рассмотрим типовые проводки по начислению и списанию резервов в корреспонденции со сч. 96:
|
Счет Дт |
Наименование счета |
Счет Кт |
|
|
Внеоборотные активы |
|||
|
Основное производство |
Начислен резерв на отпуск сотрудников (счета выбираются в зависимости от подразделения, в котором трудится сотрудник) |
||
|
Вспомогательное производство |
|||
|
Общехозяйственные затраты |
|||
|
Расходы на продажу |
|||
|
Прочие затратные счета компании, на которых учитываются расходы по зарплате |
|||
|
69 (по субсчетам) |
Расчеты с внебюджетными фондами |
96.01 «Резерв на оплату отпусков сотрудников» |
Начислены страховые взносы с суммы рассчитанного резерва |
|
Резерв на оплату отпусков сотрудников |
70 «Расходы на оплату труда» |
Начислены отпускные за счет сформированного резерва |
|
|
69 «Расчеты с внебюджетными фондами» |
Начислены страховые взносы за счет резерва |
||
Как видно, начисление резерва всегда производится на те же счета, что и зарплата сотрудников. Страховые взносы начисляются по такому же принципу, но — в корреспонденции со счетом резерва, а не со счетами для расчетов с внебюджетными фондами.
Сальдо по счету 96 при формировании периодичной отчетности отражается в пассиве баланса. Для этого предназначена строка 1540 «Оценочные обязательства».
Обратите внимание: если резервы в организации создаются только в бухгалтерском учете, то база для расчета налога на прибыль не снижается, и возникают временные налоговые разницы, в соответствии с ПБУ 18/02. Если же в учетной политике для налогового учета указано, что данный резерв учитывается при исчислении налога на прибыль, появляется право создать его в порядке, определенном ст. 324.1 НК РФ.
ВАЖНО! Создание резерва для налоговых целей — дело добровольное, зависящее только от решения хозяйствующего субъекта.
Подробнее об информации, необходимой для отражения в учетной политике, вы можете прочитать в нашей статье «Положение по бухгалтерскому учету и учетная политика организации» .
О положениях налоговой политики можно прочитать в материале «Как составить налоговую политику организации?» .
Методика расчета суммы резерва на оплату отпусков
Так как законодательно формула, которая используется для расчета величины резерва, не определена, каждая компания определяет ее самостоятельно. При этом разработанный способ следует закрепить в учетной политике.
ВАЖНО! Любое оценочное обязательство должно быть максимально приближено к достоверной денежной оценке будущих расходов. Резерв должен определяться на основе существующих фактов хоздеятельности организации, а расчет должен опираться на накопленный опыт работы и, возможно, некие экспертные мнения. То есть расчеты должны подкрепляться документально и быть предельно обоснованными.
Таким образом, для обоснования суммы начисленного резерва на оплату отпусков организации необходимо иметь:
- Закрепленный в учетной политике способ расчета резерва, который бы обеспечивал достоверную оценку расходов по этой статье.
- Разработанный первичный документ для отражения рассчитанного резерва (справку, например). К нему стоит приложить первичку, информация по которой была использована при расчете (табель учета рабочего времени, расчетную ведомость и т. д.).
Есть несколько способов расчета резерва на оплату отпусков. Для начала рассмотрим один из них, в достаточной мере точный, — он опирается на фактическое количество неиспользованных дней отпуска и среднего дневного заработка сотрудников:
- Сначала следует разбить всех сотрудников по подразделениям для определения используемых счетов начисления затрат (20-26, 44 и т. д.).
- Необходимо иметь информацию по количеству дней отпуска, положенного каждому сотруднику. При наличии автоматизированного учета сбор данной информации не представляет затруднений. Суммировать эти дни следует по каждой из групп сотрудников.
- Рассчитываем средний дневной заработок (СДЗ) работников по каждой группе. Для этого необходимо всю заработную плату сотрудников за прошедший выбранный период (месяц, квартал) сначала разделить на количество календарных дней в этом периоде, а затем — на количество работников в группе. Наглядно данная формула выглядит так:
СДЗ работника = ЗП / ДН / К,
ЗП — зарплата за период,
ДН — календарные дни периода,
К — количество работников в группе (или фирме в целом).
ВАЖНО! Не следует путать календарные и рабочие дни, так как количество дней отпуска всегда считается в календарных днях — следовательно, заработок для подсчета отпускных также следует считать по календарным дням.
- Финальный момент — расчет суммы самого резерва (не забывайте посчитать страховые взносы с данного резерва). Конечная величина резерва будет рассчитана по такой формуле:
Резерв = (СДЗ работника × К × ДНО) + (СДЗ работника × К × ДНО) × Сст,
ДНО — дни неиспользованного отпуска,
Сст — суммарная ставка страховых взносов в %.
ВАЖНО! Наиболее точным способом расчета резерва будет подсчет, произведенный индивидуально по каждому сотруднику. В таком случае сумма резерва будет состоять из суммы обязательств перед каждым сотрудником. Правда, если численность работников в компании велика, данный процесс будет достаточно трудоемким.
Пример расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета резерва на отпуск
Это пример к вышеприведенному способу расчета резерва — исходя из среднего заработка. Ниже вы увидите примеры для других вариантов резервирования.
Пример
Компания «Книга» отразила в учетной политике, что резерв на оплату отпусков формируется ежеквартально. Для начисления зарплаты и страховых взносов используется счет 44 «Издержки обращения», всего в компании трудится 20 человек. Оснований для применения пониженных и повышенных страховых взносов у компании не имеется (суммарная ставка страховых взносов — 30,2%). На 31.03.2019 года данные за квартал следующие:
- количество дней неиспользованного отпуска — 134;
- за 1-й квартал сумма начисленной зарплаты составила 678 000 руб.;
- в квартале 91 день.
- Рассчитаем резерв на 31.03.2019:
СДЗ = 678 000 / 91 / 20 = 372,53 руб.
Сумма резерва составляет 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998 380,40 + 301 510,88 = 1 299 891,28 руб.
Проводки:
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 96.01 «Резерв на отпуск» — 998 380,40 руб.
Дт 69 «Внебюджетные фонды» Кт 96.01 «Резерв на отпуск» — 301 510,88 руб.
- Добавим в данный пример еще несколько данных, чтобы разобраться, как корректируется резерв по отпускам:
- на 31.03.2019 начислен резерв на отпуск и страховые взносы в размере 1 299 891,28 руб.;
- во 2-м квартале сумма начисленных отпускных и страховых взносов с них составила 140 900 руб.;
- количество неиспользованных дней отпуска на конец 2-го квартала составляет 120 дней;
- заработная плата за 2-й квартал и количество работников остались такими же, как в предыдущем периоде.
Таким образом, по состоянию на 30.06.2019 величина неиспользованной суммы резерва равна 1 299 891,28 - 140 900 = 1 158 991,28 руб.
Сумма резерва на 30.06.2019:
СДЗ = 678 000 /91 / 20 = 372,53 руб.
Сумма резерва составляет 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894 072 +270 009,74 = 1 164 081,74 руб.
Сумма для отчислений в резерв по состоянию на конец 2-го квартала:
1 164 081,74 (рассчитанный резерв) - 1 158 991,28 (остаток резерва, сальдо по сч. 96) = 5 090,46 руб.
Если бы величина резерва на сч. 96 превышала рассчитанную сумму на конец квартала, резерв следовало бы уменьшить. В нашем случае необходимо сделать проводку доначисления.
Проводки:
Дт 44, 69 Кт 96.01 — 5 090,46 руб.
Еще способы расчета резерва
Как уже отмечалось, алгоритм расчета суммы резерва прописывается в учетной политике, это связано с тем, что ПБУ 8/2010 не содержит формул и методик, позволяющих получить значение резерва.
Кроме приведенного выше способа на практике для расчета резерва можно также использовать одну из следующих сумм:
- фонд оплаты труда (далее — ОТ);
- отпускные, выплаченные за календарный год, предшествующий году, для которого создается резерв (нормативный способ).
Порядок расчета суммы резерва осуществляется следующими этапами:
- определение среднего дневного фонда оплата труда или отпускных;
- формирование резерва.
Рассмотрим на примерах использование каждого из этих способов.
Пример 1
ООО «Молния» в учетной политике отражено создание резерва на оплату отпусков на 2019 год исходя из ОТ. Формулу для расчета резерва организация использует следующую:
(ОТ + страховые взносы) / 28 × 2,33,
где 28 — количество дней отпуска за год на каждого сотрудника;
2,33 — количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.
Резерв формируется на конец каждого месяца. В резерв не включаются выплаты сотрудникам, не полностью отработавшим месяц. Сумма резерва на конец 2018 года — 0 руб. Значения ОТ на 2019 год представлены в графе 2 таблицы 1. Страховые взносы — 30,2% (в т. ч. взносы на травматизм).
Таблица 1. Расчет резерва
|
Месяц |
Страховые взносы (ОТ × 30,2%) |
Резерв (ОТ + страховые взносы) / 28 × 2,33 |
|
|
Январь 20 19 |
|||
|
Февраль 2019 |
|||
|
Март 2019 |
|||
|
Апрель 2019 |
|||
|
Май 2019 |
|||
|
Июнь 2019 |
|||
|
Июль 2019 |
|||
|
Август 2019 |
|||
|
Сентябрь 2019 |
|||
|
Октябрь 2019 |
|||
|
Ноябрь 2019 |
|||
|
Декабрь 2019 |
|||
|
Итого |
1 290 000 |
На конец каждого месяца ООО «Молния» отразит в учете начисление резерва 2019 года: Дт 26(44,20) Кт 96 в сумме из графы 4, т. е. на 31.01.2019 — 10 835, на 28.02.2019 — 11 918 , на 31.03.2019 — 13 001 и т.д.
ВАЖНО! Суммы резерва находят свое отражение в бухбалансе в составе показателей строки 1540 «Резервы предстоящих расходов».
Пример 2
ООО «Молния» в учетной политике зафиксировало создание резерва раз в год, исходя из оплаты отпусков предыдущего года. По данным бухгалтерского учета данные расходы − 960 000 руб.
Расчет резерва:
Страховые взносы = 960 000 × 30,2% = 289 920 руб.
Резерв = 960 000 + 289 920 = 1 249 920 руб.
Итоги
Начисление резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете — процесс трудозатратный, однако необходимый как управленцам (для принятия правильных финансовых решений), так и бухгалтерам (для соблюдения требований законодательства).
В качестве расчетного периода можно взять 12 календарных месяцев, предшествующих моменту расчета резерва (например, с июня предыдущего года по май текущего года при расчете резерва в мае, поскольку резерв рассчитывается на последнее календарное число соответствующего отчетного периода, в нашем случае на 31 мая, считаем возможным включить май в расчетный период). Если в течение года вы принимаете на работу новых сотрудников, общую сумму резерва нужно будет увеличить на сумму резерва, созданного по этим работникам. Вариант 2. Создавать резерв исходя из количества фактически «заработанных» работником дней оплачиваемого отпуска на конец каждого месяца В этом случае сумма резерва по каждому работнику рассчитывается нарастающим итогом на конец каждого месяца по формуле: За каждый полностью отработанный месяц в общем случае работник зарабатывает 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) отпуска.
Определить ежемесячный процент отчислений в резерв.Данный показатель рассчитывается как отношение предполагаемой суммы отпускных за год с учетом страховых взносов (результат действия (2)) к предполагаемой сумме расходов на оплату труда за год с учетом страховых взносов (результат действия (1)), т.е. по формуле: П = (ОГ + СВ) / (РОТГ + СВ) x 100, где ОГ — предполагаемая сумма отпускных за год;РОТГ — предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год;СВ — взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на указанные выплаты (взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).4.
Как рассчитать резерв на оплату отпусков
Во-вторых, в течение года на работу могут быть приняты новые сотрудники, которые через полгода вправе претендовать на отпуск, не учтенный при формировании резерва. При этом их заработок учитывается при определении ежемесячных отчислений в резерв, в то время как процент таковых остается неизменным.
Инфо
В-третьих, работники могут уволиться, и суммы выплаченной им компенсации за неиспользованный отпуск могут начисляться уже не за счет резерва. И так далее…Как бы там ни было, ввиду возможной «нестыковки» планируемых и фактических затрат на оплату отпусков законодательство требует от налогоплательщика на конец года провести инвентаризацию «отпускного» резерва (п.
3 ст.
Резерв на оплату отпусков
Его можно представить в виде формулы: Сумма ежемесячных отчислений = Сумма ежемесячных фактических расходов на оплату труда и начисленных с них страховых взносов Х Процент ежемесячных отчислений Данный показатель рассчитывается ежемесячно и включается в состав расходов на оплату труда за этот месяц (п. 24 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Инвентаризация в конце года Наличие резерва позволяет организациям равномерно в течение налогового периода учитывать затраты на «отпускные».
Поскольку «резервирование» происходит на основе планируемых данных, по факту суммы выплаченных отпускных могут и не совпадать с суммами, которые были заложены в резерв.Произойти это может по ряду причин. Во-первых, не факт, что сотрудники полностью отгуляют все положенные им дни отдыха.
Резерв на предстоящую оплату отпусков
Основноепроизводство» 96, субсчет»Резерв на оплату отпусков» 10 601,50 Петров был принят на работу 15 марта, с 15 по 31 марта он отработал 17 календарных дней. Таким образом, на 31 марта Петров имеет право на 2,33 дня отпуска В апреле на дату ухода Иванова в отпуск Отпускные выплаты списаныза счет резерва 96, субсчет»Резерв на оплатуотпусков» 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» 14 000,00 Взносы во внебюджетныефонды с отпускных выплатсписаны за счет резерва 96, субсчет»Резерв на оплатуотпусков» 69 «Расчетыпо социальномустрахованиюи обеспечению» 4 200,00 Расчет среднего заработка осуществляется в соответствии с положениями Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Формула расчета отпускных — расчет резерва отпусков
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с предполагаемой суммы отпускных за год (стр. 1 x 0,2%) 200 руб. 4 Предельная сумма отчислений в резерв (предполагаемая сумма отпускных за год с учетом страховых взносов) (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3) 130 200 руб. 5 Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год (без учета отпускных) 1 032 600 руб. 6 Взносы на ОПС, ОМС и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с предполагаемой суммы расходов на оплату труда за год (стр. 5 x 30%) 309 780 руб. 7 Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с предполагаемой суммы расходов на оплату труда за год (стр. 5 x 0,2%) 2065,2 руб. 8 Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом страховых взносов (стр. 5 + стр. 6 + стр.
Смета для резерва Теперь у нас есть все данные для того, чтобы рассчитать ежемесячный процент отчислений в резерв. Для этого нужно сумму планируемых к выплате в предстоящем году отпускных разделить на предполагаемую годовую величину расходов на оплату труда (оба показателя включают в себя и соответствующие суммы страховых взносов).
Внимание
Пример 3. Воспользуемся данными предыдущих примеров. Рассчитаем ежемесячный процент отчислений в резерв для ООО «Ромашка»:194 590 руб.
: 2 329 300 руб. x 100% = 8%.
Мы подошли к завершающему этапу формирования резерва. Все найденные величины осталось внести в специальный расчет (смету), составить который требуют положения абз.
2 п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса. Помимо всего прочего в смете нужно отразить порядок расчета ежемесячных отчислений в резерв.
Правильность образования резерва подлежит периодической проверке как минимум в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, которые повлияют на размер обязательств по выплате отпускных (например, сокращение штатных единиц в обслуживающих подразделениях). По результатам проверки сумма резерва может быть увеличена путем доначисления, уменьшена путем корректировки величины резерва в очередном отчетном периоде либо списана при прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, а также оставлена без изменений. Отражение в налоговом учете Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков в налоговом учете регламентирован ст.324.1 Налогового кодекса РФ. Сформировать резерв на оплату отпусков имеют право только те организации, которые определяют свои доходы и расходы по методу начисления.
Для резерва отпуска какие начисления берется
По аналогии с бухгалтерским учетом в размер резерва включаются суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Например, организация приняла решение о создании резерва в налоговом учете, что предусмотрела в учетной политике.
Ежемесячные отчисления в резерв составляют 10% от фактических расходов на оплату труда, а предельная величина ежегодных отчислений в резерв — 1 562 400 руб. Расчет процента отчислений и его предельной величины приведен в таблице ниже: Расчет процента ежемесячных отчислений и их предельной величины № Показатель Значение,тыс.
руб.
Этот норматив будет определяться как доля расходов на отпускные и компенсации работникам каждой группы в общей величине расходов на оплату труда этой группы за год. Для этого необходимо: Шаг 1. На 31 декабря предыдущего года определить норматив отчислений в резерв на оплату отпусков по группе работников по формуле: Этот норматив будет неизменен в течение всего текущего года, даже если организация будет корректировать величину резерва ежемесячно или ежеквартально.
Шаг 2. На каждую отчетную дату текущего года рассчитывать сумму отчислений в резерв по группе работников по формуле: Шаг 3. Сложить по всем группам найденную величину резерва на оплату отпусков.
Главная — Статьи Право организации создавать резерв на предстоящую оплату отпусков есть как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В налоговом соответствующий порядок закреплен ст. 324.1 Налогового кодекса.
Данной нормой установлено, что налогоплательщик обязан отразить в учетной политике предельную величину резерва, способ резервирования и ежемесячный процент отчислений (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). С этой целью составляется специальная смета. В ней отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов во внебюджетные фонды с таких выплат (в том числе «несчастные» платежи).
Если не создать резерв на оплату предстоящих отпусков сотрудников, то у работодателя могут возникнуть финансовые проблемы при увольнении сотрудников. В статье расскажем, как рассчитать резерв отпусков на 2019 год: пример доступен для скачивания.
В статье вы узнаете:
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в 2019 году обязаны создавать все организации, за исключением тех, которые могут вести упрощенный бухучет. Создавая резерв, организации тем самым обеспечивают заинтересованных пользователей информацией о величине обязательства по оплате отпусков работникам на отчетную дату.
Расчет резерва на отпуск в бухгалтерском учете
Расчет резерва отпусков на 2019 год создается на отчетную дату. Компания может сама их выбирать.
Какую дату для расчета резерва выбрать, организация решает сама и закрепляет это в своей учетной политике
В нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует конкретный порядок расчета величины резерва на оплату отпусков. Поэтому этот алгоритм организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике.
Рассмотрим несколько способов определения величины резерва.
Как посчитать резерв на отпуск: формула первая
Резерв рассчитывается исходя из среднего дневного заработка каждого сотрудника.
Для этого на каждую отчетную дату (конец месяца, квартала или года) для каждой группы работников необходимо сделать следующее:
- Определить количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый, на который имеет право каждый работник на эту отчетную дату.
- Рассчитать средний дневной заработок каждого работника. Применяется общий порядок расчета среднего заработка для определения величины отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск.
- Рассчитать величину отпускных, причитающихся конкретному работнику на отчетную дату, с учетом взносов во внебюджетные фонды по формуле:
Неиспользованные дни отпуска Х средний дневной заработок Х (1+ тариф страховых взносов / 100%)
Полученная величина и будет суммой резерва по каждой конкретной группе на отчетную дату.
Как рассчитывается резерв на отпуск: второй способ
Порядок расчета суммы резерва может быть упрощен путем определения среднего заработка не конкретного работника, а всех сотрудников компании или по группам.
В этом случае для определения величины резерва необходимо:
1. Определить общее количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый, на который имеют право все сотрудники на отчетную дату.
Зарплата всем работникам за период / Количество дней / Число работников
3. Определить сумму резерва по каждой группе работников по формуле:
Средний дневной заработок по каждой группе Х Тариф по страховым взносам Х Число дней отпуска
4. Сложить по всем группам посчитанную величину резерва.
Как и в первом способе, найденная сумма будет величиной резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату.
Как рассчитать резерв на отпуск на 2019 год: третий способ
Третий способ расчета величины резерва предполагает определение норматива отчислений в резерв, который рассчитывается по итогам прошлого года. Этот норматив будет определяться как доля расходов на отпускные и компенсации работникам каждой группы в общей величине расходов на оплату труда этой группы за год.
Для этого нужно:
1. На 31 декабря предыдущего года определить норматив отчислений в резерв на оплату отпусков по группе сотрудников по формуле:
Сумма расходов на отпуска и выплату компенсаций за предыдущий год / Сумма расходов на оплату труда за предыдущий год
Этот норматив не будет изменяться в течение всего текущего года, даже если компания будет корректировать величину ррезерва каждый месяц или квартал.
2. На каждую отчетную дату текущего года рассчитывать сумму отчислений в резерв по группе работников по формуле:
(Сумма зарплаты в текущем периоде + Сумма страховых взносов) Х Норматив отчислений в резерв на оплату отпусков
3. Сложить по всем группам найденную величину резерва на оплату отпусков.
Расчет резерва отпусков на 2019 год: пример
В ООО "Ромашка" на конец года осталось 54 неиспользованных дня отпуска по 14 сотрудникам. Тариф страховых взносов - 30%. Суммарная заработная плата составила 5 670 000 рублей. Воспользуемся формулой из первого способа расчета, но посчитаем резерв сразу для всех работников.
Рассчитаем резерв:
1. Среднедневная зарплата: 5 670 000 руб. / 12 мес./ 29,3 / 14 человек = 1151,88 рублей.
2. Резерв на оплату отпусков: 1151, 55 руб. Х 54 дня Х (1 + 0,3) = 80 838,81 рублей
срок сдачи рсв за 3 квартал 2018 года
Пунктом 8 ПБУ 8/2010 предусмотрено, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Таким образом, в бухучете учитывается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" на открытом к счету 96 субсчете "Резерв на оплату отпусков".
Начисляется резерв по кредиту счета 96, в зависимости от его характера величина резерва относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.
Бухгалтерские проводки:
Дебет 20 (08.3, 23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", - произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.
Использование начисленных сумм резерва (начисление отпускных при предоставлении отпуска сотруднику, компенсации за неиспользованный отпуск) отражается записью по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 69 и 70.
:
Дебет 96 Кредит 70 - на выплачиваемые в связи с уходом в отпуск суммы среднего заработка, а также компенсации за неиспользованный отпуск;
Дебет 96 Кредит 69 - на соответствующие суммы страховых взносов.
Если организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли (ст. 324.1 НК РФ) или методика расчета и начисления резерва в бухгалтерском учете отличается от методики, принятой в налоговом учете, то применяются положения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". В момент начисления суммы обязательства (проводка Дт 08.3, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кт 96) необходимо отразить отложенный налоговый актив (ОНА), который определяется путем умножения величины бухгалтерских отчислений в резерв на ставку налога на прибыль (20%). При предоставлении отпуска работнику или начислении компенсации за неиспользованный отпуск указанные расходы будут признаваться в налоговом учете, а в бухучете должны списываться за счет резерва. Соответственно, в этот момент признанный ранее ОНА будет погашаться в части, приходящейся на признанные в налоговом учете расходы.
Бухгалтерские проводки:
Дебет 09 Кредит 68 - отражен ОНА в момент начисления суммы обязательств на оплату отпусков;
Дебет 69 Кредит 09 - отражено погашение ОНА при предоставлении отпуска или начислении компенсации за неиспользованный отпуск.
Если в бухучете суммы резерва не хватает для оплаты отпусков, отпускные нужно списывать сразу на счета учета затрат.
Конкретной методики определения величины оценочного обязательства и порядка его признания (однократно, ежемесячно, ежеквартально и т.п.) в ПБУ 8/2010 не прописано. Отсутствует пока такой механизм и в других действующих нормативных актах по бухгалтерскому учету.
В разд. III ПБУ 8/2010 изложен лишь следующий общий порядок: оценочное обязательство признается в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).
Иными словами, в соответствии с п. 15 ПБУ 8/2010 по состоянию на каждую отчетную дату организация должна отразить в бухгалтерской отчетности резерв в той сумме, которая позволит ей полностью рассчитаться с работниками по причитающимся им отпускным. Поэтому величина резерва на отчетную дату должна представлять собой сумму, которую работники предприятия вправе истребовать при уходе в отпуск либо в связи с увольнением.
Следовательно, вопрос создания резерва на оплату отпусков требует раскрытия в учетной политике для целей бухгалтерского учета следующей обязательной информации:
- даты начисления резерва;
- методики расчета отчислений в резерв.
Дата начисления резерва
Начисление резерва на оплату отпусков может производиться ежемесячно на последнее число месяца или ежеквартально перед составлением отчетности.
Подлежащие предоставлению и оплате работодателем дни отпуска накапливаются постепенно за время фактической работы сотрудника. Поэтому, по мнению автора, при выборе даты начисления резерва логично признавать резерв по накапливаемым отпускам для максимальной достоверности данных ежемесячно, по мере возникновения у сотрудников права на дни отпуска. Такой вывод можно сделать исходя из п. 15 ПБУ 8/2010. В нем сказано, что оценочное обязательство нужно признавать в наиболее достоверной денежной оценке расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.
Методика расчета отчислений в резерв
Задача бухгалтера - отразить в учете наиболее достоверную оценку предстоящих расходов организации (п. 15 ПБУ 8/2010). Так как в настоящее время единственной утвержденной или общепризнанной методики расчета сумм отчислений в резерв не существует, то организация сама выбирает такую методику расчета и утверждает ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При выборе методики следует учитывать тот факт, что величина резерва должна покрывать не только непосредственно суммы отпускных выплат работникам, но и соответствующие им суммы страховых взносов, уплачиваемых на основании Федеральных законов:
- от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования";
- от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Возможны следующие варианты определения конкретного размера отчислений в резерв.
Первый вариант.
Организация может использовать для расчета сведения о фактически начисленном за месяц (квартал) фонде оплаты труда организации.
Формула расчета:
(ФОТ + страховые взносы) за месяц / 28 x 2,33 дн.
Второй вариант.
Резерв рассчитывается по каждому сотруднику отдельно.
Формула расчета:
ОР = СЗ x Д,
где ОР - отчисления в резерв, руб.; СЗ - среднедневной заработок, руб.; Д - количество дней отпуска, "заработанных" работником за отчетный период.
Общая сумма отчислений в резерв определяется исходя из полученных по каждому работнику сумм, увеличенных на страховые взносы.
Основной недостаток этого варианта - его трудоемкость. Главное преимущество - высокая точность определения величины "отпускного" оценочного обязательства.
Пример 1.
Условие.
ООО "Альфа" создает в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010. В налоговом учете резерв не создается. Все сотрудники "Альфа" отгуляли положенные им в предыдущем отчетном периоде дни отпуска.
В действующей учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО "Альфа" прописан следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков:
1. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на конец каждого месяца исходя из ФОТ организации за месяц и начисления страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев.
2. Зарплата новых работников и выплаты уволившимся в месяце работников исключаются из расчета суммы отчислений в резерв.
3. За каждый месяц работы (в т.ч. если в течение этого месяца работник был на больничном и т.д.) сотрудник накапливает 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска.
4. При расчете величины ежемесячных отчислений в резерв нужно исходить из того, что ФОТ с учетом страховых взносов за месяц равен сумме отпускных с учетом страховых взносов за год.
5. При расчете размера отчислений используется формула:
Сумма отчисления в резерв = (ФОТ + страховые взносы за месяц) : 28 x 2,33.
Данные для расчета.
Предположим, начисленная заработная плата сотрудникам за январь составила 1 300 000 руб., за февраль - 1 000 500 руб., за март - 1 520 000 руб.
В 2012 г. начисляются страховые взносы в размере:
- 22% - в ПФР;
- 2,9% - в ФСС;
- 5,1% - в ФФОМС.
Отчисления на страховые взносы от несчастных случаев в производстве в размере 0,2%.
Фактические расходы на оплату отпусков составили:
- в январе 2012 г. - 85 000 руб. (отпускные), 25 517 руб. (страховые взносы + травматизм);
- в феврале 2012 г. - в отпуск никто не уходил;
- в марте 2012 г. - 105 000 руб. (отпускные), 31 521 руб. (страховые взносы + травматизм).
Решение.
Образец расчета отчислений в резерв на оплату отпусков, используемый в ООО "Альфа", представлен в следующей таблице.
Так как организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли, то в момент начисления суммы резерва отражается отложенный налоговый актив (ОНА), который определяется путем умножения суммы начисленного резерва на ставку налога на прибыль (20%). При предоставлении отпуска сотрудникам в момент признания расходов на отпуск в налоговом учете ранее начисленный ОНА будет погашаться в части, приходящейся на признанные в налоговом учете расходы.
Бухгалтерские проводки
|
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
Первичный |
|||
|
За счет средств |
96 "Резервы |
70 "Расчеты |
Записка-расчет |
||
|
За счет средств |
96 "Резервы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислено ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
Погашено ОНА |
68, субсчет |
09 |
Бухгалтерская |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
За счет средств |
96 "Резервы |
70 "Расчеты |
Записка-расчет |
||
|
За счет средств |
96 "Резервы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
Погашен ОНА |
68, субсчет |
09 |
Бухгалтерская |
||
При втором варианте формирования резерва среднедневной заработок исчисляется по правилам, установленным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее по тексту - Положение N 922). Независимо от режима работы средний заработок определяется исходя из фактически начисленной зарплаты и отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, для которого определяется средняя зарплата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число, в феврале соответственно по 28-е (29-е) число включительно. Касается это и оплаты отпусков.
В случае если расчетный период отработан полностью:
- сумма выплат за расчетный период / (29,4 x 12).
В случае если расчетный период отработан не полностью:
- сумма выплат за расчетный период / кол-во календарных дней в периоде.
Количество календарных дней в периоде рассчитывается как 29,4 за каждый полностью отработанный месяц и кол-во отработанных календарных дней в месяце x 29,4 / кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.
Если работник проработал в организации меньше 12 месяцев, то для расчета резерва берется зарплата, начисленная за период работы.
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисляемые за отработанные дни в соответствии с действующей в организации системой оплаты труда. К таким видам оплаты относятся:
- зарплата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
- зарплата, начисленная работнику по сдельным расценкам;
- зарплата, начисленная в процентах от выручки или комиссионное вознаграждение;
- зарплата, выданная в неденежной форме;
- зарплата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, совмещение профессий (должностей), увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другое;
- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате);
- повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
- начисленные в редакциях СМИ и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций, и (или) оплата их труда;
- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
- другие виды выплат по зарплате, применяемые у коммерсанта.
При расчете среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются время и начисленные за это время суммы, перечисленные в п. 5 Положения N 922. К этим периодам относятся:
- время, когда за работником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством (за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством), в частности служебные командировки (ст. 167 ТК РФ), ежегодный отпуск (ст. 114 ТК РФ), направление на медосмотр (ст. 185 ТК РФ);
- период выплаты пособия по временной нетрудоспособности или пособия по беременности и родам;
- простой по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- забастовка, в которой работник не участвовал, но в связи с ней не мог выполнять свои обязанности;
- оплачиваемые дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- периоды освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты: отпуск по семейным обстоятельствам, другим уважительным причинам по письменному заявлению работника (ст. 128 ТК РФ); отпуск учащимся без сохранения заработной платы (ст. ст. 173, 174 ТК РФ) и прочие;
- другие случаи освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в соответствии с законодательством.
При ежемесячном начислении резерва показатель "количество дней" будет равен 2,33 (28 календарных дней отпуска / 12 мес.). Соответственно, если предприятие выберет поквартальный способ формирования резерва, этот показатель составит 6,99 (2,33 дн. x 3 мес. или 28 календ. дн. отпуска / 12 мес. x 3 мес.).
За каждый полностью отработанный месяц в общем случае работник зарабатывает 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) отпуска. Если месяц отработан не полностью, то остаток, составляющий менее половины месяца, исключается из подсчета, а остаток более 15 дней округляется до полного месяца (п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утв. НКТ СССР 30 апреля 1930 г. N 169; Письмо Роструда от 26 июля 2006 г. N 1133-6).
Если продолжительность отпусков работников предприятия различается (превышает 28 календарных дней), то показатель "количество дней" рассчитывается путем деления количества дней ежегодного отпуска на 12 месяцев (при ежемесячном начислении оценочного обязательства) или на 4 (если отчисления в резерв делают ежеквартально).
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется:
- инвалидам (30 дней);
- работникам образовательных учреждений (42 дня и 56 дней в зависимости от статуса образовательного учреждения);
- работникам в возрасте до 18 лет (31 день);
- гражданским и муниципальным служащим (30 дней);
- спасателям (в зависимости от стажа работы - 30, 40 дней);
- сотрудникам судов и прокуратуры (от 30 до 48 дней);
- докторам и кандидатам наук (48 и 36 дней);
- работникам, занятым в сфере производства химического оружия (49, 56 дней в зависимости от места нахождения предприятия);
- некоторым другим категориям сотрудников.
Кроме того, при расчете оценочного обязательства следует учитывать заработанные дни дополнительных отпусков.
Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или имеющим особый характер работы, при ненормированном рабочем дне, работе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Рассмотрим порядок предоставления некоторых видов дополнительных отпусков.
К работам с вредными или опасными условиями труда согласно ст. 117 ТК РФ относятся:
- работы, связанные с неустранимым неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов;
- подземные горные работы и открытые горные работы в разрезах и карьерах;
- работы в зонах радиоактивного заражения.
Ненормированный рабочий день - это особый режим работы, в соответствии с которым сотрудники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени (ст. 101 ТК РФ). При этом перечень должностей работников с ненормированным графиком должен быть прописан в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте организации.
Сотрудникам с ненормированным рабочим днем должен предоставляться ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. В соответствии со ст. 119 ТК РФ продолжительность такого отдыха не может составлять менее трех календарных дней.
Пример 2.
Условие.
Торгово-закупочная компания ООО "Презент" формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. В налоговом учете резерв не создается. Предположим, что все сотрудники "Презент" отгуляли в предыдущем году положенные им дни отпуска, по состоянию на 1 января 2012 г. накопленных дней отпуска нет.
В действующей учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО "Презент" прописан следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков:
2. Зарплата новых работников и выплаты уволившимся в месяце работников увеличивают суммы отчислений в резерв.
3. За каждый месяц работы сотрудник накапливает 2,33 (28 календарных дней отпуска / 12 мес.) ежегодного оплачиваемого отпуска.
Для примера рассчитаем резерв на оплату отпусков за несколько месяцев, например с января по апрель 2012 г., нескольким сотрудникам ООО "Презент".
Данные для расчета.
Главный бухгалтер Иванова Е.В. - оклад 30 000 руб., кладовщик Петров Г.В. - оклад 15 000 руб., менеджер по продажам Еремеева А.Н. - оклад 20 000 руб.
Допустим:
- Иванова Е.В. работает в организации с 1 января 2012 г., январь, февраль и март отработаны полностью, с 1 по 7 апреля 2012 г. она ушла в отпуск;
- Петров Г.В. принят на работу 15 марта 2012 г.;
- Еремеева А.Н. работает с 1 февраля 2011 г., 16 марта 2012 г. уволилась по собственному желанию. В 2011 г. с 1 по 28 декабря она брала очередной оплачиваемый отпуск, с 1 по 5 апреля 2011 г. находилась на больничном.
Тариф страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в 2012 г. составил 30,2%.
Решение.
1 этап. выше перечисленных сотрудников для расчета резерва по оплате отпусков. Среднедневной заработок исчисляется по правилам, установленным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Дата начисления резерва на последний день месяца, поэтому месяц начисления резерва включается в расчетный период. Например, резерв за март начисляется 31 марта 2011 г., т.е. март включается в расчетный период.
Главный бухгалтер Иванова.
Так как Иванова работает с 1 января 2012 г., то расчетными периодами у нее будут:
На 31 января 2012 г. расчетный период - январь 2012 г.
Расчетный период составляет 1 месяц, он отработан полностью.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 1 мес. = 29,4.
30 000 руб. / 29,4 дн. = 1020,41 руб.
На 29 февраля 2012 г. расчетный период: январь - февраль 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Расчетный период составляет 2 месяца, они отработаны полностью.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 2 = 58,8.
Средний дневной заработок будет равен:
(30 000 руб. x 2 мес.) / 58,8 дн. = 1020,41 руб.
На 31 марта 2012 г. расчетный период: январь - март 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Расчетный период составляет 3 месяца, они отработаны полностью.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 3 мес. = 88,2.
Средний дневной заработок будет равен:
(30 000 руб. x 3 мес.) / 88,2 дн. = 1020,41 руб.
На 30 апреля 2012 г. расчетный период: январь - апрель 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Расчетный период составляет 4 месяца, из них 3 месяца отработаны полностью.
Апрель 2012 г. - 29,4: 30 x (30 - 7) = 22,5,
где 29,4 - среднее число дней в месяце, 30 календарных дней в апреле, 23 календарных дня отработаны в апреле 2012 г.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 3 мес. + 22,5 = 110,7.
ЗП мес. = ОК: ПД x КД,
Апрель 2011 г. - 22 857,14 руб. (30 000 руб. : 21 дн x 16 дн.),
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 114 000 руб. (30 000 руб. x 3 мес. + 22 857,14 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
114 000 руб. / 110,7 = 1019,48 руб.
Кладовщик Петров.
Петров был принят на работу 15 марта, с 15 по 31 марта он отработал 17 календарных дней. Таким образом, на 31 марта Петров имеет право на 2,33 дня отпуска. Расчетными периодами у него будут:
На 31 марта 2012 г. расчетный период - март 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Расчетный период составляет 1 месяц, он отработан не полностью.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
Март 2011 г. - 29,4: 31 x (31 - 15) = 15,17,
где 29,4 - среднее число дней в месяце, 31 календарный день в марте, 16 календарных дней отработаны в марте 2011 г.
Всего календарных дней в расчетном периоде 15,17.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Производится по следующей формуле:
ЗП мес. = ОК: ПД x КД,
где ЗП мес. - начисленная заработная плата за фактически отработанные дни; ОК - оклад работника; ПД - количество рабочих дней в месяце согласно производственному календарю; КД - количество фактически отработанных дней в месяце.
Март 2012 г. - 8863,64 руб. (15 000 руб. : 22 дн. x 13 дн.).
Средний дневной заработок будет равен:
8863,64 руб. / 15,17 дн. = 584,28 руб.
На 30 апреля 2012 г. расчетный период: март - апрель 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Расчетный период составляет 2 месяца, из них 1 месяц отработан полностью.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 1 мес. + 15,15 = 44,57.
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 23 863,64 руб. (15 000 руб. x 1 мес. + 8863,64 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
23 863,64 руб. / 44,57 = 535,41 руб.
Так как Еремеева работает с 1 февраля 2011 г., то расчетными периодами у нее будут:
Расчет отработанных календарных дней.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
где 29,4 - среднее число дней в месяце, 30 календарных дней в апреле, 25 календарных дней отработаны в апреле 2010 г.
где 29,4 - среднее число дней в месяце, 31 календарный день в ноябре, 3 календарных дня отработаны в декабре 2011 г.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 10 мес. + 24,5 + 2,85 = 321,4.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Производится по следующей формуле:
ЗП мес. = ОК: ПД x КД,
где ЗП мес. - начисленная заработная плата за фактически отработанные дни; ОК - оклад работника; ПД - количество рабочих дней в месяце согласно производственному календарю; КД - количество фактически отработанных дней в месяце.
Декабрь 2011 г. - 2608,70 руб. (20 000 руб. : 23 дн. x 3 дн.).
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 219 881,42 руб. (20 000 руб. x 10 мес. + 17 272,72 руб. + 2608,70 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
219 881,42 руб. / 321,40 = 684,14 руб.
На 29 февраля 2012 г. расчетный период: март 2011 г. - февраль 2012 г. расчет среднедневного заработка будет производиться аналогично порядку, представленному выше. Среднедневной заработок за этот период так же составит 684,14 руб.
Еремеева 16 марта 2012 г. уволилась, с 1 по 16 марта она отработала 16 календарных дней. Поэтому на 31 марта ей начислен резерв.
На 31 марта 2012 г. расчетный период: апрель 2011 г. - март 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
Апрель 2011 г. - 29,4: 30 x (30 - 5) = 24,5,
Декабрь 2011 г. - 29,4: 31 x (31 - 28) = 2,85,
Март 2012 г. - 29,4: 31 x (31 - 15) = 15,17.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 9 мес. + 24,5 + 2,85 + 15,17 = 307,12.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Апрель 2011 г. - 17 272,72 руб. (20 000 руб. : 22 дн. x 19 дн.),
Декабрь 2011 г. - 2608,70 руб. (20 000 руб. : 23 дн. x 3 дн.),
Март 2012 г. - 10 000 руб. (20 000 руб. : 22 дн. x 11 дн.).
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 209 881,42 руб. (20 000 руб. x 9 мес. + 17 272,72 руб. + 2608,70 руб. + 10 000 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
209 881,42 руб. / 321,40 = 653,02 руб.
2 этап. Прочие расчеты
Главный бухгалтер Иванова.
Сумма отпускных по каждому сотруднику рассчитывается как произведение среднедневного заработка (рассчитанного в соответствии со ст. 139 ТК РФ) и количества дней предоставляемого отпуска.
Очередной отпуск с 1 по 7 апреля 2012 г., расчетный период для исчисления среднего заработка при расчете отпускных (январь - март 2012 г.)
Средний дневной заработок в расчетном периоде составил 1020,41 руб.
Отпускные за 7 календарных дней будут начислены в сумме 7142,87 руб. (1020,41 руб. x 7 дн.).
На отпускные в размере 7142,87 руб. начислены страховые взносы в сумме 2157,14 руб. (7142,87 руб. x 30,2%).
Отпускные и страховые взносы будут выплачены за счет резерва. В дальнейшем отчисления в резерв под уже отгулянные отпуска не делаются.
Заработная плата за отработанные в апреле 2012 г. 16 дней составит 22 857,14 руб. (30 000 / 21 дн. x 16 дн.).
Менеджер по продажам Еремеева.
Компенсация за неиспользованный отпуск Еремеевой при увольнении 16 марта 2012 г.
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении равна произведению среднедневной зарплаты работника на количество дней отпуска, не использованных за время работы в организации.
Для определения количества не использованных работником дней отпуска, подлежащих компенсации при увольнении, требуется следующая информация:
- общий стаж работы Еремеевой в организации (количество лет, месяцев и календарных дней);
- наличие периодов, исключаемых из стажа, дающего право на отпуск, и их продолжительность в календарных днях;
- количество календарных дней отпуска, полагающихся ей за время работы в организации;
- количество календарных дней отпуска, использованных Еремеевой на момент увольнения.
Первый рабочий год Еремеевой закончился 2 февраля 2012 г. За это время работнице положено 28 дней отпуска.
Со 2 февраля 2012 г. по 16 марта 2012 г. длился второй рабочий год, включающий 1 полный месяц и один неполный (со 2 марта 2012 г. по 16 марта 2012 г.). Причем последний приравнивается к полному рабочему месяцу, так как включает в себя более 15 календарных дней. Таким образом, Еремеева за второй год работы в организации заработала отпуск за 2 полных месяца, то есть имела право на 5 дней оплачиваемого отпуска (2,33 дня x 2 мес. = 4,66 дня).
Общее количество дней отпуска, заработанных Еремеевой, составило 33 дн. (28 дн. + 5); из них 28 дней она отгуляла в 2010 г. Следовательно, при увольнении ей положена компенсация за 5 дней (33 - 28).
Чтобы рассчитать размер компенсации за неиспользованный отпуск, необходимо количество дней, подлежащих компенсации, умножить на средний дневной заработок работника.
Еремеева увольняется 16 марта 2012 г., поэтому расчетный период для исчисления среднего заработка по выплате компенсации за неиспользованный отпуск (март 2011 г. - февраль 2012 г.)
Средний дневной заработок в расчетном периоде составил 684,14 руб.
Компенсация за 5 дней будет начислена в сумме 3420,70 руб. (684,14 руб. x 5 дн.).
3 этап. Ивановой, Петрову и Еремеевой.
При ежемесячном начислении резерва показатель "количество дней" будет равен 2,33 (28 календарных дней отпуска / 12 мес.).
Методика расчета отчислений в резерв на оплату отпусков, принятая в ООО "Презент" за 2012 г., и его расход на выплату отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении представлены в следующей таблице.
|
Сотрудники |
Средний |
Страховые |
Расчет |
Сумма |
|
|
Иванова Е.В. |
(1020,41 + |
||||
|
Еремеева А.Н. |
(684,14 + |
||||
|
Иванова Е.В. |
4,66 |
(1020,41 + |
|||
|
Еремеева А.Н. |
4,66 |
(684,14 + |
|||
|
Итого сумма отчислений в резерв |
|||||
|
Еремеева А.Н. |
|||||
|
Иванова Е.В. |
6,99 |
(1020,41 + |
|||
|
Петров Г.В. |
(584,28 + |
||||
|
Еремеева А.Н. - разница между начисленной |
2075,44 x |
||||
|
Еремеева А.Н. |
(653,02 + |
||||
|
Итого сумма отчислений в резерв |
|||||
|
Иванова Е.В. |
|||||
|
Иванова Е.В. - разница между начисленным |
3095,57 x |
||||
|
Иванова Е.В. |
(1019,48 + |
||||
|
Петров Г.В. |
4,66 |
(535,41 + |
|||
|
Итого израсходованная сумма резерва |
|||||
|
Итого сумма отчислений в резерв |
|||||
|
Начисления в |
Расход резерва |
Остаток резерва |
||||
|
Сумма, |
Дни, |
Сумма, |
Дни, |
Сумма, |
Дни, |
|
|
Иванова Е.В. |
||||||
|
Петров Г.В. |
||||||
|
Еремеева А.Н. |
||||||
При любом варианте учета может получиться так, что средств начисленного резерва в каком-либо месяце окажется недостаточно для покрытия расходов (отпускных выплат и начисленных на них страховых взносов). В этом случае бухгалтер остаток отпускных выплат и начисленных на них взносов, не покрытых резервом, сразу отнесет на счета затрат (п. 21 ПБУ 8/2010).
4 этап. .
Бухгалтерские проводки
|
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
Первичный |
|||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
За счет средств |
96 "Резервы |
70 "Расчеты |
Записка-расчет |
||
|
Погашен ОНА |
68, субсчет |
09 |
Бухгалтерская |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
За счет средств |
96 "Резервы |
70 "Расчеты |
Записка-расчет |
||
|
Начислены |
96 "Резервы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Списана в |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Записка-расчет |
||
|
Погашен ОНА |
68, субсчет |
09 |
Бухгалтерская |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
Пример 3.
Условие.
Торговая компания ООО "Восток" до 2012 г. имела статус малого предприятия и резерв предстоящих расходов на оплату отпусков до 1 января 2012 г. не формировала. В 2012 г. компания по определенным параметрам, предположим выручки, не может признаваться малым предприятием, поэтому резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создает в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010. В 2011 г. все сотрудники отгуляли положенные им отпуска, по состоянию на 1 января 2012 г. накопленных дней отпуска у сотрудников не осталось. В налоговом учете в 2012 г. резерв не создается.
В действующей учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО "Восток" прописан следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков:
1. Создавать резерв на оплату отпусков исходя из количества неотгулянных дней оплачиваемого отпуска, заработанного работником на конец каждого месяца. Общая сумма отчислений в резерв определяется на конец месяца исходя из полученных по каждому работнику сумм, увеличенных на страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев.
2. Зарплата новых работников и выплаты уволившимся в месяце работникам не увеличивают суммы отчислений в резерв.
3. За каждый месяц работы сотрудник накапливает 2,33 (28 календарных дней отпуска / 12 мес.) ежегодного оплачиваемого отпуска, для сотрудников с ненормированным рабочим днем показатель "количество накопленных дней" будет равен 2,58 (28 календарных дней отпуска + 3 дня дополнительного отпуска / 12 мес.).
4. Сумма резерва по каждому работнику рассчитывается нарастающим итогом на конец каждого месяца по формуле:
Резерв на оплату отпуска на конец месяца = Среднедневная зарплата работника + Среднедневная зарплата работника x (Тариф страховых взносов + взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) x Количество дней отпуска, на которые работник имеет право на конец отчетного месяца.
Рассчитаем резерв на оплату отпусков за январь - апрель 2012 г. следующим сотрудникам ООО "Восток": системному администратору Фролову Г.В. с окладом 30 000 руб. и водителю Сергееву А.С. с окладом 15 000 руб. Для них согласно нормативным актам, действующим в организации, установлен ненормированный рабочий день и полагается 3 дополнительных дня к отпуску.
Данные для расчета:
Фролов работает в организации с 1 января 2011 г. За это время он:
- брал отпуск с 1 апреля по 7 апреля 2011 г., с 1 по 21 декабря 2011 г., с 9 по 17 апреля 2012 г.;
- ездил в командировку с 6 по 13 марта 2012 г.
В январе ему была выплачена материальная помощь в размере 2500 руб.
Сергеев работает с 16 марта 2011 г. За время работы он брал очередной оплачиваемый отпуск с 1 ноября по 28 ноября 2011 г., с 12 марта 2012 г. уволился по собственному желанию.
Тариф страховых взносов у организации и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в 2012 г. составил 30,2%.
Решение.
1 этап. Рассчитаем средний дневной заработок
Фролова и Сергеева.
Среднедневной заработок исчисляется по правилам, установленным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Так как выше перечисленные сотрудники не полностью отработали расчетный период, то расчет среднего дневного заработка у них будет производиться по следующей формуле:
СЗ дн. = ЗП: (29,4 x ПМ + КД),
где СЗ дн. - средний дневной заработок; ЗП - фактически начисленная заработная плата за расчетный период; ПМ - количество полных (отработанных) календарных месяцев; КД - количество календарных дней в неполных календарных месяцах.
На 31 января 2012 г. расчетный период: февраль 2011 г. - январь 2012 г.
В расчетном периоде 10 месяцев отработаны полностью.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
где 29,4 - среднее число дней в месяце, 30 календарных дней в апреле, 23 календарных дня отработаны в апреле 2011 г.
где 29,4 - среднее число дней в месяце, 31 календарный день в ноябре, 10 календарных дня отработаны в декабре 2011 г.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 10 мес. + 22,5 + 9,5 = 326.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Производится по следующей формуле:
ЗП мес. = ОК: ПД x КД,
где ЗП мес. - начисленная заработная плата за фактически отработанные дни; ОК - оклад работника; ПД - количество рабочих дней в месяце согласно производственному календарю; КД - количество фактически отработанных дней в месяце.
Декабрь 2011 г. - 9545,45 руб. (30 000 руб. : 22 дн. x 7 дн.).
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 334 000 руб. (30 000 руб. x 10 мес. + 22 857,14 руб. + 9545,45 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
334 000 руб. : 326 = 1019,64 руб.
Материальная помощь в расчет среднего заработка не входит и поэтому при исчислении средней заработной платы не учитывается.
На 29 февраля 2012 г. расчетный период: март 2011 г. - февраль 2012 г. расчет среднедневного заработка будет производиться аналогично порядку, представленному выше. Среднедневной заработок за этот период так же составит 1019,64 руб.
На 31 марта 2012 (расчетный период) апрель 2011 г. - март 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней на дату создания резерва.
В расчетном периоде 9 месяцев отработаны полностью.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
Апрель 2011 г. - 29,4: 30 x (30 - 7) = 22,5,
Декабрь 2011 г. - 29,4: 31 x (31 - 21) = 9,48,
Март 2012 г. - 29,4: 31 x (31 - 8) = 21,8.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 9 мес. + 22,5 + 9,5 + 21,8 = 318,40.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Апрель 2011 г. - 22 857,14 руб. (30 000 руб. : 21 дн. x 16 дн.),
Март 2012 г. - 22 857,14 руб. (30 000 руб. : 21 дн. x 16 дн.).
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 325 259,73 руб. (30 000 руб. x 9 мес. + 22 857,14 руб. + 9545,45 руб. + 22 857,14 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
325 259,73 руб. : 318,40 = 1021,54 руб.
На 30 апреля 2012 г. расчетный период: май 2011 г. - апрель 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней на дату создания резерва.
В расчетном периоде 9 месяцев отработаны полностью.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
Декабрь 2011 г. - 29,4: 31 x (31 - 21) = 9,48,
Март 2012 г. - 29,4: 31 x (31 - 8) = 21,8,
Апрель 2012 г. - 29,4: 30 x (30 - 9) = 20,6.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 9 мес. + 9,5 + 21,8 + 20,6 = 316,5.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Декабрь 2011 г. - 9545,45 руб. (30 000 руб. : 22 дн. x 7 дн.),
Март 2012 г. - 22 857,14 руб. (30 000 руб. : 21 дн. x 16 дн.),
Апрель 2012 г. - 20 000 руб. (30 000 руб. : 21 дн. x 14 дн.).
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 315 714,28 руб. (30 000 руб. x 9 мес. + 9545,45 руб. + 22 857,14 руб. + 20 000 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
315 714,28 руб. : 316,5= 1018,65 руб.
Водитель Сергеев.
На 31 января 2012 г. расчетный период: март - январь 2011 г., так как Сергеев работает с 16 марта 2011 г.
Расчет отработанных календарных дней на дату создания резерва.
В расчетном периоде 9 месяцев отработаны полностью.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
Март 2011 г. - 29,4: 31 x (31 - 15) = 15,2,
Ноябрь 2011 г. - 29,4: 30 x (30 - 28) = 2.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 9 мес. + 15,2 + 2 = 281,8.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Март 2011 г. - 8181,82 руб. (15 000 руб. : 22 дн. x 12 дн.),
Ноябрь 2011 г. - 1428,57 руб. (15 000 руб. : 21 дн. x 2 дн.).
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 144 610,39 руб. (15 000 руб. x 9 мес. + 8181,82 руб. + 1428,57 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
129 611,39 руб. : 281,8 дн. = 513,16 руб.
На 29 февраля 2012 г. расчетный период: март 2011 г. - февраль 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней на дату создания резерва.
В расчетном периоде 10 месяцев отработаны полностью.
Всего календарных дней в расчетном периоде будет: 29,4 x 10 мес. + 15,2 + 2 = 311,2.
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 159 610,39 руб. (15 000 руб. x 10 мес. + 8181,82 руб. + 1428,57 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
159 610,39 руб. : 311,2 дн. = 512,88 руб.
На 31 марта 2012 г. резерв не начисляется, так как с 12 марта 2012 г. Фролов уволился по собственному желанию.
2 этап. Прочие расчеты
(отпускные, командировочные, заработная плата в не полностью отработанном месяце).
Системный администратор Фролов.
Очередной отпуск с 9 по 17 апреля 2012 г., расчетный период для расчета отпуска: апрель 2011 г. - март 2012 г.
Средний дневной заработок в расчетном периоде составил 1021,54 руб.
Отпускные за 9 календарных дней будут выплачены в сумме 9193,68 руб. (1021,55 руб. x 9 дн.).
На отпускные в размере 9193,68 руб. начислены страховые взносы в сумме 2776,49 руб. (9193,68 руб. x 30,2%).
Заработная плата за отработанные в апреле 2012 г. 14 дней составит 20 000 руб. (30 000 / 21 дн. x 14 дн.).
Командировка с 6 по 13 марта 2012 г., расчетный период: март 2011 г. - февраль 2012 г.
Средний дневной заработок в расчетном периоде составил 1019,64 руб.
Начислена плата за дни, проведенные в командировке:
1019,64 руб. x 8 дн. = 8157,12 руб.
Начислена заработная плата за 16 рабочих дней. В марте 2012 г. составит 22 857,14 руб. (30 000 / 21 дн. x 16 дн.).
Водитель Сергеев.
Уволился с 12 марта 2012 г.
Начислена заработная плата за 7 рабочих дней. В марте 2012 г. составит 5000 руб. (15 000 / 21 дн. x 7 дн.).
При расчете компенсации за неиспользованный отпуск принимаем во внимание следующее.
Сергеев работает с 16 марта 2011 г. по 12 марта 2012 г. За время работы ему положен 31 (2,58 дн. x 12 мес.) заработанный день отпуска. Он брал очередной оплачиваемый отпуск 28 дн. (с 1 ноября по 28 ноября 2011 г.). Следовательно, при увольнении ему положена компенсация за 3 дн. (31 - 28).
Количество дней, подлежащих компенсации, умножаем на средний дневной заработок работника.
Сергеев увольняется 12 марта 2012 г., поэтому расчетный период для исчисления среднего заработка по выплате компенсации за неиспользованный отпуск - март 2011 г. - февраль 2012 г.
Средний дневной заработок в расчетном периоде составил 512,88 руб.
Компенсация за 3 дня будет равна 1538,64 руб. (612,88 руб. x 3 дн.).
Страховые выплаты на компенсацию при увольнении не начисляются.
3 этап. Рассчитаем сумму отчислений в резерв на оплату отпусков
Фролову и Сергееву.
При ежемесячном начислении резерва показатель "количество дней" в нашем случае будет равен 2,58 (28 календарных дней отпуска + 3 дня дополнительного отпуска / 12 мес.).
Образец расчета отчислений в резерв на оплату отпусков, используемый в ООО "Восток" за 2012 г., представлен в следующей таблице.
|
Сотрудники |
Показатель |
Средний |
Страховые |
Расчет |
Сумма |
|
Фролов Г.В. |
(1 019,64 + |
||||
|
Сергеев А.С. |
(513,16 + |
||||
|
Итого сумма отчислений в резерв |
|||||
|
Фролов Г.В. |
5,16 |
(1019,64 + |
|||
|
Сергеев А.С. |
5,16 |
(512,88 + |
|||
|
Итого сумма отчислений в резерв |
|||||
|
Сергеев А.С. |
|||||
|
Фролов Г.В. |
7,74 |
(1021,54 + |
|||
|
Итого сумма отчислений в резерв |
|||||
|
Итого сумма использованного резерва |
|||||
|
Фролов Г.В. |
(1021,55 + |
||||
|
Фролов Г.В. - превышение суммы начисленного |
3425,13 x |
||||
|
Фролов Г.В. |
(1018,65 + |
||||
|
Итого израсходованная сумма резерва |
|||||
|
Итого сумма отчислений в резерв |
|||||
Данные о состоянии резерва на предстоящую оплату отпусков на конец каждого месяца с января по апрель 2012 г. по каждому сотруднику представлены в следующей таблице.
|
Начисления в |
Расход резерва |
Остаток резерва |
||||
|
Сумма, |
Дни, |
Сумма, |
Дни, |
Сумма, |
Дни, |
|
|
Фролов Г.В. |
||||||
|
Сергеев А.С. |
||||||
4 этап. Перечисленные выше расчеты отражаем в бухгалтерском учете .
Бухгалтерские проводки
|
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
Первичный |
|||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
За счет средств |
96 "Резервы |
70 "Расчеты |
Записка-расчет |
||
|
Начислены |
96 "Резервы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Отражена разница |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Записка-расчет |
||
|
Погашен ОНА |
68, субсчет |
09 |
Бухгалтерская |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
Исходя из принципа "разрешено то, что не запрещено", организация вправе выбрать любой из перечисленных выше вариантов либо использовать свой способ определения размера "отпускного" оценочного обязательства, закрепив его в своей учетной политике. При этом, конечно же, предпочтение необходимо отдать тому варианту, который дает возможность оценить это обязательство максимально точно. Вместе с тем, поскольку учетная политика фирмы должна соответствовать требованию рациональности, не следует выбирать труднореализуемый на практике вариант.
Сентябрь 2012 г.
Для расчета отчислений в резерв на оплату отпусков в бух. и налог. учете какие виды выплат включаются? Например: оплата больничных листов, оплата по среднему заработку, оплата за тяжелые, вредные, опасные работы и др.?
Бухучет.
В бухучете оценочное обязательство определяют путем умножения числа заработанных отпускных дней по состоянию на отчетную дату на средний заработок за период, определенный в учетной политике.
В расчет среднего заработка включаются все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда в организации. Полный перечень таких выплат назван в Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 .
Поэтому все выплаты, определенные в Положения № 922, участвуют в расчете резерва. Включаются: зарплата, премии, надбавки (за классность, выслугу лет, за секретность), доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно. Больничные и оплата учебного отпуска не включаются в расчет.
Налоговый учет.
Согласно ст. 324.1 НК РФ, в специальном расчете (смете) должен отражаться «расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков» .
Поэтому следует учитывать те же выплаты, которые участвуют в расчете среднего заработка на основании Положения № 922.
Обоснование
Как создать резерв на оплату отпусков
Что такое резерв
В бухучете резерв формируют для того, чтобы учитывать обязательства, которые возникли у организации в ходе ее работы (п. , ПБУ 8/2010).
В налоговом учете создают резерв с другой целью – чтобы равномерно учитывать расходы в течение года ().
Подробнее о различиях в порядке формирования резерва см. Различия в формировании резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете .
В бухучете формировать резерв на оплату отпусков обязательно. Данное требование закреплено в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Во-первых, резерв на оплату отпусков признается оценочным обязательством, поскольку обладает всеми признаками такового (п. 5 ПБУ 8/2010 , письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107). Во-вторых, в пункта 2 ПБУ 8/2010 сказано: нормы данного положения применяются, в частности, к трудовым договорам. А оплачиваемые отпуска положены сотрудникам в рамках трудовых отношений, то есть как раз на основании трудовых договоров.
Однако конкретная методика определения величины резерва разделом III ПБУ 8/2010 не предусмотрена. Поэтому данную методику определите самостоятельно и закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Наиболее оптимальный вариант: оценивать предполагаемую сумму расходов, которые возникнут у организации в связи с выплатой отпускных, так часто, как составляете бухгалтерскую отчетность. Ведь промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые инспекции представлять не нужно (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Но если учредители, акционеры или собственники организации требуют, то составлять ее следует обязательно (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть если учредителям бухотчетность нужна раз в квартал – чтобы знать размер прибыли и распределить дивиденды, то и предполагаемую сумму расходов на выплату отпускных оценивайте ежеквартально.
Важная деталь: в бухгалтерской отчетности размер резерва на оплату отпусков нужно показывать отдельной строкой, только если такая величина является существенной (п. 24 ПБУ 8/2010).
Бухучет
В бухучете резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» ().
Резервирование сумм отразите по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата сотрудников, по будущим отпускам которых рассчитываете оценочные обязательства:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.
Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите отчисления в резерв на оплату отпусков (п. , ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)).
Пример отражения в бухучете отчислений по формированию оценочного обязательства на оплату отпусков
ООО «Производственная фирма "Мастер"» в учетной политике для целей бухучета на 2015 год прописало следующий порядок расчета оценочного обязательства на оплату отпусков:
1. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала.
2. Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев.
3. Основная сумма оценочного обязательства увеличивается на сумму страховых взносов. При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам.
По состоянию на 31 декабря 2014 года в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на 31 декабря 2014 года величина оценочного обязательства на оплату отпусков равна нулю.
По данным кадровой службы на 31 марта 2015 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками организации составляет 51 день, в том числе:
- 25 дней отпуска причитается сотрудникам основного производства;
- 16 дней отпуска – сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;
- 10 дней отпуска – сотрудникам управленческого аппарата.
Средний дневной заработок в организации за период с 1 октября 2014 года по 31 марта 2015 года равен 1371 руб.
Средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 1 января по 31 марта 2015 года, составляет 81 368 руб. Таким образом, оценочное обязательство за I квартал нужно рассчитать с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение 2015 года организация начисляет по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.
Бухгалтер оценивает величину резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года. С этой целью сначала он определил размер оценочного обязательства исходя из среднего дневного заработка:
51 дн. ? 1371 руб. = 69 921 руб.
Затем с этой суммы бухгалтер рассчитал сумму страховых взносов:
69 921 руб. ? (30% + 0,2%) = 21 116,14 руб.
Таким образом, величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года составляет:
69 921 руб. + 21 116,14 руб. = 91 037,14 руб.
В учете бухгалтер сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 44 626,05 руб. (91 037,14 руб. ? 25 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам основного производства;
Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 28 560,67 руб. (91 037,14 руб. ? 16 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;
Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 17 850,42 руб. (91 037,14 руб. ? 10 дн. : 51 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.
Ситуация: какой тариф страховых взносов нужно применять, рассчитывая величину резерва на оплату отпусков при его формировании по состоянию на 31 декабря отчетного года. С 1 января года, следующего за отчетным, у организации изменяются тарифы страховых взносов
При расчете величины резерва используйте тарифы страховых взносов, которые организация будет применять с 1 января года, следующего за отчетным.
Резерв на оплату отпусков представляет собой виртуальную задолженность организации по погашению обязательств, связанных с оплатой отпусков, права на которые возникли у сотрудников, на отчетную дату. При расчете величины резерва необходимо учитывать в том числе страховые взносы, которые начисляют на сумму отпускных. Эти начисления возникают при выходе сотрудника в отпуск, то есть в следующем году. Это следует из пункта 15 ПБУ 8/2010 и письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01 .
Вот и получается, что, формируя резерв на оплату отпусков по состоянию на 31 декабря отчетного года, для расчета величины этого резерва нужно брать тарифы страховых взносов уже следующего года.
Как в налоговом учете создать резерв на отпуска (для вознаграждений за выслугу лет или по итогам года)
Чтобы равномерно списывать суммы единовременных выплат сотрудникам, организации вправе создавать в налоговом учете специальные резервы. Таких резервов три:
– на выплату отпускных ;
– на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;
– на выплату вознаграждений по итогам года.
Такое правило установлено пунктами , статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.
Любой из этих резервов может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают. Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они учитывают только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Отражение в учетной политике
Решение о создании резерва закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Там же укажите:
– способ резервирования (порядок расчета ежемесячных отчислений, состав расходов, учитываемых при формировании резерва, и т. д.);
– ежемесячный процент отчислений в резерв;
– предельную годовую сумму отчислений в резерв.
Такие правила установлены пунктами , статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.
Порядок формирования резервов
Все резервы предстоящих выплат сотрудникам формируйте по единой схеме (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). Чтобы рассчитать ежемесячные отчисления в резерв, составьте специальный расчет (смету). В нем укажите:
– предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда и выплат с учетом страховых взносов;
– процент ежемесячных отчислений в резервы.
Процент отчислений в резерв
Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитайте по формуле:
абзаца 2
Ситуация: как определить предполагаемую годовую сумму зарплаты и выплат для расчета ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам
Организация должна самостоятельно определить предполагаемую годовую сумму зарплаты или выплат , на которые формируется резерв.
Чтобы рассчитать ежемесячные отчисления в резерв, составьте специальный расчет (смету) в произвольной форме . В расчет включите только экономически обоснованные данные и подтвердите их первичными документами. Например, Положением об оплате труда, коллективным договором, штатным расписанием, графиком отпусков и т. д. Это указано в пункте 1 статьи 324.1, пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 25 октября 2016 г. № 03-03-06/2/62147 .
Предполагаемую сумму зарплаты можно рассчитать исходя из:
– данных о численности сотрудников на предстоящий год;
– установленной в организации системы оплаты труда.
Предполагаемую сумму предстоящих выплат можно рассчитать исходя из:
– действующей методики расчета отпускных;
– продолжительности отпусков, предоставляемых сотрудникам организации;
– положений о выплате вознаграждения за выслугу лет или вознаграждения по итогам года.
Определяя предполагаемую годовую сумму предстоящих выплат для расчета ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков, учитывайте только дни предстоящих ежегодных отпусков (основных и дополнительных). Дни отпусков, которые сотрудники не использовали в предыдущие годы, в расчет не включайте. Ведь под них вы уже создавали резервы, остатки которых перенесли на текущий год. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/617 , от 13 июля 2010 г. № 03-03-06/2/125 .
Пример определения ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков
ООО «Альфа» закрепило создание резерва на оплату отпусков в учетной политике для целей налогообложения на очередной год.
В соответствии со штатным расписанием в «Альфе» с 1 января будут работать 25 человек, в том числе:
– директор с окладом 40 000 руб. и ежемесячной премией в размере 25 процентов от оклада;
– главный бухгалтер с окладом 20 000 руб.;
– два бухгалтера с окладами по 10 000 руб.;
– 15 менеджеров с окладами по 10 000 руб. и ежемесячными премиями в размере 50 процентов от оклада;
– четыре продавца с окладами по 8000 руб.;
– два грузчика с окладами по 8000 руб.
Все сотрудники «Альфы» имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. По состоянию на 1 января в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы.
Предполагаемая сумма расходов на оплату труда составляет:
| Наименование должности | Оклад, руб. | Ежемесячная премия, руб. | Оклад с учетом премии, руб. | Количество штатных единиц | Итого, руб. |
| Директор | 40 00 | 10 000 | 50 000 | 1 | 50 000 |
| Главный бухгалтер | 20 000 | 20 000 | 1 | 20 000 | |
| Бухгалтер | 10 000 | 10 000 | 2 | 20 000 | |
| Менеджер | 10 000 | 5000 | 15 000 | 15 | 225 000 |
| Продавец | 8000 | 8000 | 4 | 32 000 | |
| Грузчик | 8000 | 8000 | 2 | 16 000 | |
| Итого в месяц | 363 000 | ||||
Поскольку фактически сотрудники отрабатывают 11 месяцев в году (один месяц они находятся в отпуске), предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда бухгалтер рассчитал так:
3 993 000 руб. (363 000 руб./мес. ? 11 мес.).
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация начисляет по суммарному тарифу 30 процентов.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение года начисляются по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.
Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с предполагаемой суммы расходов на оплату труда составляет:
1 197 900 руб. (3 993 000 руб. ? 30%).
Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с предполагаемой суммы расходов на оплату труда по всем сотрудникам равна 7986 руб. (3 993 000 руб. ? 0,2%).
Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на год с учетом всех страховых взносов составляет:
3 993 000 руб. + 1 197 900 руб. + 7986 руб. = 5 198 886 руб.
Расчетным периодом для расчета отпускных являются 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. Сумма предполагаемого заработка за расчетный период, принимаемого при расчете отпускных, равна:
363 000 руб./мес. ? 12 мес. = 4 356 000 руб.
При расчете предполагаемой суммы отпускных бухгалтер руководствовался Трудового кодекса РФ.
Предполагаемый размер отпускных на предстоящий год составил:
345 714 руб. (4 356 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. ? 28 дн.).
Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с предполагаемой годовой суммы отпускных равна:
103 715 руб. (345 714 руб. ? 30%).
Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с предполагаемой годовой суммы отпускных по всем сотрудникам составляет 691 руб. (345 714 руб. ? 0,2%).
Предполагаемый размер отпускных на год с учетом всех страховых взносов равен:
345 714 руб. + 103 715 руб. + 691 руб. = 450 120 руб.
Ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков равен:
450 120 руб. : 5 198 886 руб. ? 100% = 8,7%.
Предельная сумма отчислений в резерв
Ситуация: как определить в налоговом учете предельную сумму отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам
Пример расчета предельной суммы отчислений в резерв на оплату отпусков на предстоящий год
Бухгалтер ООО «Альфа» составил смету (расчет) ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков. Согласно смете предполагаемая сумма отпускных на очередной год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний равна 411 600 руб.
В предыдущие годы фактическая сумма отпускных превышала предполагаемую в среднем на 20 процентов. Поэтому в учетной политике предельную сумму отчислений в резерв на оплату отпусков установили в размере:
411 600 руб. ? 1,20 = 493 920 руб.
Ежемесячная сумма отчислений в резерв
Ежемесячную сумму отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитайте по формуле:
Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета в налоговом учете ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков
В учетной политике ООО «Альфа» для целей налогообложения на очередной год предусмотрено:
– создание резерва на оплату отпусков;
– расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
– ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 8,7 процента;
– предельная сумма отчислений в резерв за год в размере 493 920 руб.
«Альфа» начисляет:
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов;
– взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.
В январе сумма расходов на оплату труда (без отпускных) с учетом всех страховых взносов составила 412 698 руб.
За январь сумма отчислений в резерв составила:
412 698 руб. ? 8,7% = 35 905 руб.
Момент включения суммы отчислений в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относятся выплаты, для покрытия которых создан тот или иной резерв (п. 1 ст. 318 , п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Организации могут самостоятельно устанавливать в своей учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Соответственно, решение о том, к каким именно расходам (прямым или косвенным) относить отчисления в резерв, бухгалтер вправе принять самостоятельно. Например, расходы на формирование резерва на оплату отпусков сотрудников, непосредственно занятых в процессе производства, можно отнести к прямым расходам, если согласно учетной политике их зарплата включается в состав прямых расходов. Вместе с тем, бухгалтер вправе выбрать и другой порядок. Например, включать все отчисления в резерв в состав косвенных расходов независимо от того, на оплату чьих отпусков он формируется – сотрудников, занятых в производстве, или людей, непосредственно не связанных с производственным процессом.
Отчисления в резерв, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Отчисления в резерв, которые относятся к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Если организация оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
В торговых организациях отчисления в резерв предстоящих выплат сотрудникам признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в момент начисления.
Ответственность
Внимание: если при составлении учетной политики организация не утвердит все элементы, необходимые для расчета резерва, налоговая инспекция может оспорить законность решения о его создании и исключить отчисления в резерв из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Способ резервирования, ежемесячный процент отчислений в резерв и предельную годовую сумму отчислений в резерв необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения (п. , ст. 324.1 НК РФ).
Учетная политика применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, все положения учетной политики на очередной налоговый период должны быть утверждены руководителем организации до его начала. Утверждение хотя бы одного из элементов, необходимых для создания резерва, после начала календарного года признается изменением учетной политики. Изменения учетной политики вступают в силу с начала нового налогового периода , то есть с 1 января года, следующего за внесением изменений (абз. 6 ст. 313 НК РФ). Если, не дожидаясь вступления этих изменений в силу, организация начнет производить отчисления в резерв, при проверке налоговая инспекция может признать такие расходы необоснованными. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 июля 2006 г. № Ф08-2766/2006).
- Скачайте формы
