С 1 января 2018 года действуют новые правила по которым учитывают основные средства. О новых критериях, по которым имущество относят к основным средствам, и о том, как отличить основные средства от материальных запасов - в статье.

Виды основных средств

Имущество учреждения отнесите к основным средствам, если выполняется одновременно следующие условия:

1. Срок полезного использования больше 12 месяцев.
2. Приносит экономическую выгоду или имеет полезный потенциал.
3. Принадлежит на праве оперативного управления, по договору лизинга, или по другим договорам неоперационной (финансовой) аренды.
4. Можно оценить стоимость объекта документально либо экспертизой. Например, если купили имущество, стоимость подтверждают первичные документы – накладная, договор, а если получили безвозмездно – заключение экспертизы. Исключение - активы культурного наследия.

Еще один из главных критериев - это стоимость ОС. Для бухгалтерского учета она должна превышать 40 тыс. руб., для налогового учета - 100 тыс. руб.

Если активы отвечают всем критериям ОС, но они перечислены в пункте 99 , все равно отнесите их к материальным запасам. Например, инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов. Также не учитывайте следующие активы как ОС:

• непроизведенные активы;
• биологические активы;
• имущество казны, за исключением объектов, в отношении которых учреждение обладает правом безвозмездного бессрочного пользования;
• материальные ценности, в том числе недвижимость, предназначенные для продажи или учитываемые в составе запасов, а также объекты незавершенного строительства, числящиеся в составе капитальных вложений.

Пример. Учреждение здравоохранения «Альфа» приобрело медицинские инструменты: зажим и тонометр. Инструменты учреждение будет использовать при оказании медицинских услуг.

Комиссия определила, что инструменты - актив, стоимость подтверждена товарной накладной, договором.

Стоимость зажима - 1600 руб. (с НДС). Срок полезного использования по инструкции производителя - шесть месяцев. Это меньше 12 месяцев, поэтому комиссия приняла решение включить зажим в состав материальных запасов.

Стоимость тонометра - 1850 руб. (с НДС). Срок полезного использования - 36 месяцев, что больше 12 месяцев. Комиссия включила тонометр в состав ОС.

Изменения в учете ОС в 2018 году

С нового года федеральный стандарт ввел новые принципы, по которому объединяют ОС. Теперь вместо двух групп «Нежилые помещения» и «Сооружения» появилась одна - «Нежилые помещения (здания и сооружения)». Остальные группы и какие основные средства к ним относить смотрите в таблице 1.

Таблица 1. Группы и примеры ОС

Группы основных средств	Примеры основных средств
Жилые помещения	Квартиры, здания общежитий
Нежилые помещения (здания и сооружения)	Офисные здания, сооружения, гаражи
Машины и оборудование	Токарные станки, сварочные аппараты, лабораторное оборудование, весы, компьютеры, оргтехника
Транспортные средства	Автомобили, мотоциклы, прицепы, моторные лодки
Инвентарь производственный и хозяйственный	Чайники, сейфы, холодильники, мебель, утюги, другие электроприборы
Многолетние насаждения	Деревья, кустарники, которые не учитываются как биологические активы
Инвестиционная недвижимость	Недвижимость и движимое имущество, которые передают в аренду
Основные средства, не включенные в другие группировки	Декорации, театральные костюмы

Пройдите учебную программу в . После прохождения обучения вы сможете правильно применять новые стандарты в ведении учета и при формировании отчетности.

Бухгалтерский и налоговый учет ОС в 2018 году

Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете учитывайте в зависимости от его стоимости. Рассмотрим, как учитывать ОС при разной цене, учитывая правила нового Федерального стандарта..

Бухгалтерский учет ОС, стоимостью до 100 000 руб.

Активы стоимостью меньше 40 тыс. руб. можете учесть в бухгалтерском учете двумя способами:

1. Как материально-производственные запасы.
2. Как основные средства.

Главное условие - зафиксировать выбранный способ в учетной политике. Так как учреждение вправе самостоятельно решить, какой из способов применять в учете.

Объекты стоимостью свыше 40 тыс. руб. нельзя списать в расходы одной суммой. Такое имущество примите к учету в качестве основных средств.

Стандарт № 257н изменил подход к оценке стоимости основных средств. Теперь есть семь видов стоимости, по которой основное средство отражают в учете...

Из статьи журнала :

Бухгалтерский учет ОС, стоимостью свыше 100 000 руб.

В бухучете имущество признается ОС, если его стоимость превышает 40 тыс. руб. Поэтому лимит в 100 тыс. руб. тут роли не играет. Такие объекты примите к учету в качестве основных средств и амортизируются в течение срока полезного использования.

Налоговый учет ОС в 2018 году

Налоговый учет основных средств в 2018 г. ведется без изменений. Амортизируйте основные средства, если:

• они принадлежат учреждению на праве собственности (на праве оперативного управления);
• их используют для получения дохода;
• срок полезного использования актива свыше 12 месяцев,
• его первоначальная стоимость более 100 тыс. руб. Применяйте этот лимит только к тем основным средствам, которые начали эксплуатировать с 1 января 2016 года (неважно, когда купили). Объекты, которые ввели в эксплуатацию до 2016 года, продолжайте амортизировать по тем же нормам. А все объекты дешевле этой суммы спишите единовременно.

Шпаргалка

Как учесть имущество в бухгалтерском учете и налоговом учете?

Амортизация основных средств в 2018 году в бухгалтерском и налоговом учете

В бухучете в 2018 году начислять амортизацию можно тремя способами:

• линейным методом;
• методом уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему продукции.

Совет

Способы амортизации пропишите в учетной политике. Причем вы можете применять все три метода для разных групп объектов ОС.

В налоговом учете начните амортизировать основное средство с месяца, следующего за введением его в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Учреждение вправе выбрать один из двух способов:

• линейный;
• нелинейный.

Порядок расчета амортизации зависит от группы, к которой относят имущество. Классификацию основных средств (таблица 3) утвердило Правительство РФ постановлением от 1 января 2002 г. № 1.

Таблица 3. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Амортизационная группа	Срок полезного использования
первая группа	от 1 года до 2 лет включительно
вторая группа	свыше 2 лет до 3 лет включительно
третья группа	свыше 3 лет до 5 лет включительно
четвертая группа	свыше 5 лет до 7 лет включительно
пятая группа	свыше 7 лет до 10 лет включительно
шестая группа	свыше 10 лет до 15 лет включительно
седьмая группа	свыше 15 лет до 20 лет включительно
восьмая группа	свыше 20 лет до 25 лет включительно
девятая группа	свыше 25 лет до 30 лет включительно
десятая группа	свыше 30 лет

В течение срока полезного использования ОС на него начисляйте амортизацию. Даже в том случае, когда ОС простаивает, не используется или удерживается для последующей передачи (списания). Исключение - когда остаточная стоимость стала равной нулю. В этом случае прекратите начислять амортизацию. Также поступите, когда списываете с баланса основное средство. Амортизацию в зависимости от стоимости и категории имущества начисляйте с учетом особенностей, которые даны в таблице 4.

Важно запомнить!

Амортизацию не начисляйте на земельные участки, объекты природопользования и объекты, которые относят к музейным предметам и музейным коллекциям.

Метод амортизации, который будете применять в течение оставшегося срока полезного использования, можно изменить. При этом не надо пересчитывать накопленную амортизацию.

Таблица 4. Особенности начисления амортизации

Имущество	Особенности начисления амортизации	Основание
Движимое имущество стоимостью до 10 тыс. руб. (за исключением объектов библиотечного фонда)	Не начисляйте. Стоимость данных объектов при вводе в эксплуатацию (принятии к учету) сразу спишите в расходы и отразите на забалансовом счете 21	Пункт 39 стандарта «Основные средства», пункт 373 Инструкции № 157н
Движимое и недвижимое имущество стоимостью от 10 тыс. до 100 тыс. руб.	Единовременно начислите 100-процентную амортизацию при выдаче объекта в эксплуатацию	Пункт 39 стандарта «Основные средства»
Библиотечный фонд стоимостью до 100 тыс. руб. (за исключением периодических изданий)
Движимое и недвижимое имущество, а также объекты библиотечного фонда дороже 100 тыс. руб.	Начисляйте по нормам амортизации	Подпункт «а» пункта 39 стандарта «Основные средства»

Начиная с 1 января 2018 года на все ОС, которые находятся на консервации, необходимо продолжить начислять амортизацию. Так, если объект был законсервирован до 2018 года на срок более трех лет и амортизация не начислялась, то с 1 января 2018 года на такой объект основных средств начислите амортизацию.

Документы по учету ОС в 2018 году

Любое движение основных средств оформите документально. Для этого используете официальные формы, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Основные формы отражены в таблице 5.

Таблица 5. Основные документы по учету ОС в 2018 году

Форма	Наименование бланка скачайте формы по ссылкам	Когда использовать
0504101	Акт о приеме-передаче нефинансовых активов	- Для передачи и поставки на учет имущества, бывшего в эксплуатации; - Для приема-передачи ОС между государственными учреждениями
0504102	Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов	Для учета перемещения ОС внутри организации, между структурными подразделениями (цеха, отделы)
0504103	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств	Для учета приема-сдачи объектов ОС из ремонта, реконструкции, модернизации.
0504104	Акт о списании объекта (кроме автотранспортных средств)	Для списания единичных ОС, пришедших в негодность
0504105	Акт о списании автотранспортных средств	Для списания непригодных транспортных средств
0504143		При завершении инвентаризации
0504092	Ведомость расхождений по результатам инвентаризации	При обнаружении излишек или недостач при инвентаризации

Инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме ОС-6 не является обязательной к применению с 1 января 2013 года.

Проводки по основным средствам в 2018 году

Основные проводки по учету основных средств при поступлении приведены в таблице ниже.

Таблица 6. Типовые проводки по учету основных средств

Содержание операции	Бухгалтерская запись		Документальное оформление
	Дебет	Кредит
Поступление основных средств (принятие к учету)
– ОС (за исключением недвижимого имущества) по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозспособом	0 101 31 310– 0 101 38 310	0 106 21 310, 0 106 31 310	Акт о приеме-передаче (ф. 0504101) Приходный ордер (ф. 0504207) – если нет первичных документов от поставщика
– увеличения стоимости ОС в результате их достройки, реконструкции, модернизации, дооборудования	0 101 11 310– 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310	0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 31 310	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103)
Выдача в эксплуатацию ОС*
Выдача в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 тыс. руб. включительно (за исключением недвижимого имущества и библиотечного фонда)	0 401 20 271, 0 109 60 271, 0 109 70 271, 0 109 80 271, 0 109 90 271	0 101 21 410– 0 101 28 410, 0 101 31 410– 0 101 38 410	Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)
	Забалансовый счет 21	–
Выдача в эксплуатацию ОС стоимостью свыше 10 тыс. руб. (за исключением недвижимого имущества), а также библиотечного фонда независимо от стоимости	0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310, 0 101 41 310– 0 101 48 310	0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310, 0 101 41 310– 0 101 48 310	Требование-накладная (ф. 0504204)
Переоценка ОС и амортизации
Отражена сумма положительной переоценки (дооценки):
– основных средств	0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000– 0 101 28 000, 0 101 31 000– 0 101 38 000	0 401 30 000
– амортизации	0 401 30 000	0 104 11 000– 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000– 0 104 28 000, 0 104 31 000– 0 104 38 000
Отражена сумма отрицательной переоценки (уценки):
– основных средств	0 401 30 000	0 101 11 000– 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000– 0 101 28 000, 0 101 31 000– 0 101 38 000
– амортизации	0 104 11 000– 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000– 0 104 28 000, 0 104 31 000– 0 104 38 000	0 401 30 000

* Если имущество включено в состав недвижимого и (или) особо ценного движимого имущества, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно, в учете необходимо откорректировать показатели счета 210 06 (при поступлении – Дт 0 401 10 172 Кт 0 210 06 660, при выбытии – методом «красное сторно»).

Учет основных средств - проводки , документы и операции, связанные с введением, амортизацией, модернизацией и списанием ОС вы найдете в этой статье. Проведение этих операций сопряжено с такими понятиями, как первоначальная и остаточная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, а также множеством регламентированных документов, служащих основанием для формирования проводок.

Что такое ОС?

Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:

• предназначено для долгого применения (больше года);
• не предназначено для продажи;
• не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
• предполагается, что оно будет приносить прибыль.

Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).

К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.

В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.

Проводки при поступлении основных средств

ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).

ВАЖНО! Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01) . Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.

При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:

Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;

Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;

Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.

Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 (Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки

В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.

В БУ используется 4 метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.

ВАЖНО! Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.

Линейная амортизация считается по формуле

А = ПС / СПС,

где:
А — ежемесячная сумма амортизации;

ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);

СПС — срок полезного использования ОС.

Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 №1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.

Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.

Бухгалтер ежемесячно формирует записи:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.

Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств

Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:

Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;

Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.

Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:

Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.

По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.

Продажа ОС

В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:

Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;

Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;

Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;

Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.

Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.

Ликвидация ОС

В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:

Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация;

Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость ОС.

Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие актива никак не повлияет.

Итоги

Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией. Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит посредством списания остаточной стоимости на прочие расходы организации.

Деятельность субъекта бизнеса предполагает использование имущества с длительным временем применения в процессе производства. Поскольку у таких объектов учета большое время использования и существенная цена, есть некоторые особенности отражения их как в бухучете, так и в налоговом учете. Рассмотрим подробнее как указываются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году.

Основные средства это имущество, принадлежащее компании или привлекаемое им со стороны, какое применяется в его деятельности по производству более одного года и обладает стоимостью выше установленной нормативными актами границы.

Существуют критерии, по которым происходит разграничение между основными фондами и прочим имуществом.

Как ОС можно учитывать объекты:

• Время использования свыше 12 месяцев.
• Такое имущество используется компанией во время деятельности для производства, оказания услуг, выполнения работ или же для целей управления предприятием.
• Оно куплено для применения, а не последующей продажи.
• Его применение позволит организации получать доход.

Отсюда следует, что как ОС учитывают здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и т.д.

Ведущим нормативным актом, регулирующим учет основных средств в России является ПБУ № 6/01. В указанном документе определяются показатели отнесения к ОС, а также методология учета.

Внимание! Среди выше упомянутых признаков ОС не указан еще один важный критерий - его цена. Согласно ПБУ к основным средствам нужно относить имущество, стоимость покупки которого установлена от 40000 рублей. Для налогового учета как указано в НК РФ цена объекта, который будет применяться как ОС, должна быть от 100000 рублей.

Виды основных средств

Поскольку объекты ОС разнообразны, их легче всего классифицировать по различным группам. Такое разделение имеет значение, так как согласно установленным нормам существуют некоторые особенности учета и переноса цены объекта на конечный продукт деятельности компании.

Выделяют такие ОС:

• Здания.
• Сооружения (временные постройки, мосты и т.д.).
• Передаточные устройства.
• Машины и оборудование.
• Транспортные средства.
• Инструменты.
• Инвентарь и принадлежности.
• Прочие (не включенные ни в одну из выше перечисленных групп)

Кроме этого, ОС могут делиться на производственные объекты и непроизводственные, на основании их назначения. По принадлежности - они бывают собственные и арендованные.

Внимание! Могут применяться и другие разделения ОС – по степени действия в процессе производства, по времени применения, по переносу цены на конечный продукт и т.д.

Что изменилось в 2019 году

Правительство ввело следующие изменения с 2019 года:

1. Начиная с 1 января 2019 года были внесены некоторые изменения в НК РФ ст. 259.3, п.1 – расширили перечень оборудования, эксплуатируемого в условиях наилучших доступных технологий. Данное оборудование амортизируется с повышающим коэффициентом, равным двум.
2. Был утвержден новый перечень оборудования для ускоренной амортизации в соответствии с Постановлением Правительства №622-р ри 07.04.2018 .

Внимание! Теперь под ускоренную амортизацию попадает 583 наименования оборудования, т.е. теперь в 2 раза больше позиций, чем раньше (было 246).

Основные средства в 2018 году – основные изменения

Ожидалось что с начала года в учете основных фондов произойдут существенные изменения. Но новые нормативные акты так и не были приняты. Поэтому в отношении существенного количества объектов ОС продолжают действовать старые правила.

Однако, есть и некоторые нововведения, какие, в большей части, затронули субъектов малого бизнеса, осуществляющих учет по упрощенной схеме.

Такие субъекты получили право создавать первоначальную стоимость ОС на основе сумм оплаты поставщикам и подрядных организаций, осуществляющих монтаж этого объекта. Если ОС было создано в самой организации, то его цена формируется из сумм оплаты подрядчикам и иным организациям. Все прочие затраченные суммы можно перенести в состав текущих расходов.

Важно! Амортизировать объекты ОС организация на упрощенном режиме имеет право единоразово в год последним числом года.

Также субъекты бизнеса с упрощенными схемами учета получили право сразу же амортизировать по полной цене объекты ОС, относящиеся к инвентарю (у них небольшая цена и маленький срок эксплуатации). Такие меры позволяют таким субъектам снизить нагрузку при расчете налога на имущество.

Основные средства – это здания, сооружения, оборудование, предметы мебели и т.д., срок полезного использования которых для целей бухгалтерского учета – более года и первоначальная стоимость – от 40 000 рублей. При этом в налоговом учете основные средства в 2016 году должны иметь минимальную стоимость 100 000 рублей. С 2016 года лимит стоимости ОС увеличили с 40 000 до 100 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ), а значит в учете могут возникнуть налоговые разницы. Если объект будет стоить выше 40 тыс., но меньше 100 тыс., в бухучете расходы на ОС будут списываться в течение срока эксплуатации путем начисления амортизации, а в налоговом – этот объект к основным средствам не относится.

Порядок отражения операций, связанных с основными средствами в бухгалтерском учете, регламентируется ПБУ 6/01. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. При покупке того или иного предмета имущества, относящегося к ОС, компания отражает его по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Далее происходит ввод в эксплуатацию (Дебет 01-Кредит 08), в этот момент и заводится инвентарная карточка объекта ОС (форма ОС-6). С этого момента имущество состоит на балансе организации, а с месяца, следующего за месяцем введения ОС в эксплуатацию, по нему начинает начисляться амортизация.

Амортизация основных средств

Рассчитывается амортизация основных средств исходя из первоначальной стоимости ОС, то есть по фактическим затратам организации на приобретение, сооружение и изготовление данного объекта, за исключением уплаченного по нему налога на добавленную стоимость.

В данной связи имеет значение срок полезного использования объекта ОС. Его компания может определить самостоятельно исходя их ожидаемого срока использования объекта, его планируемого физического износа, зависящего от условий эксплуатации, а также нормативно-правовых и других ограничений в его использовании (например, срок аренды).

Амортизацию в бухгалтерском учете можно начислять одним из четырех способов: линейным, уменьшаемого остатка , списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способы амортизации основных средств

При линейном способе ежемесячное амортизационное отчисление определяется путем деления первоначальной стоимости на количество месяцев срока полезного использования объекта. Этот метод амортизации самый простой и удобный, а потому наиболее широко применимый.

Способ уменьшаемого остатка – это способ ускоренной амортизации основных средств, который позволяет списать большую часть стоимости объекта в самом начале его эксплуатации. Сам срок полезного использования основных средств при этом не уменьшается, однако к его концу амортизационные отчисления становятся минимальными. Данный способ предполагает определение ежемесячного амортизационного отчисления исходя из остаточной стоимости ОС начало года, нормы амортизации исходя из срока полезного использования (если срок использования ОС – 5 лет, то сумма износа основных средств равна 20%, т.е. формула: 100% : 5) и ускоряющего коэффициента, которые может быть не выше 3.

Амортизационное отчисление в данном случае рассчитывается по формуле:

Со х К х Ку / 100, где

Со – остаточная стоимость объекта;

К – норма износа;

Ку – коэффициент ускорения амортизации.

Пример

ОС приобретено по стоимости 120 000 рублей. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент ускорения в организации определен на уровне 2.

На первый год ежемесячная амортизация составит:

(120 000 руб. х 20% х 2) : 12 = 4000 рублей, где 120 000 – стоимость ОС, 20% - сумма износа основных средств, 2 – коэффициент ускорения, 12 – количество месяцев в году. Годовая сумма основных средств составит 48 000 руб.

На второй год:

((120 000 руб. – 48 000 руб.) х 20% х 2) : 12 = 2400 руб. Годовая сумма составит 28 800 руб.

На третий год:

((120 000 руб. – 48 000 руб. - 28 800 руб.) х 20% х 2) : 12 = 1440 руб. в месяц или 17 200 в год.

Далее расчет проводится по аналогичному принципу. Кроме того, стоит отметить, что определять остаточную стоимость ОС для целей расчета формулы можно не на начало года, а на начало каждого месяца – по тому же принципу. Тогда сумма амортизации будет постепенно уменьшаться каждый месяц, впрочем, расчет тогда будет чуть более трудоемким.

При способе начисления амортизации по стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизации равна произведению первоначальной стоимости и отношения оставшегося числа лет эксплуатации к сумме чисел лет полезного использования.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера:

Сумма чисел лет полезного использования равна 15 (1+2+3+4+5).

В первый год эксплуатации сумма амортизации будет равна:

120 000 руб. х (5/15) = 40 000 руб.

На второй год:

(120 000 руб. - 40 000 руб.) х (4/15) = 21 333 руб.

На третий год:

(120 000 руб. - 40 000 руб. - 21 333 руб.) х (3/15) = 11 733 руб., и т. д.

Как видите, в данном случае сумма амортизации на каждый последующий год также постепенно уменьшается.

Списание стоимости пропорционально объему продукции - это способ, который, как следует из самого его названия, позволяет напрямую увязать сумму амортизационных отчислений с объемом реализации. Амортизационное начисление за каждый конкретный период в данном случае – это просто некий условный процент от первоначальной стоимости объекта. А определяется данный процент исходя из фактического объема продукции, выпушенного с помощью данного ОС за конкретный период, к первоначальному предполагаемому объему той же продукции. В этой ситуации каждая последующая сумма амортизации основных средств может быть как меньше, так и больше предыдущей суммы – все будет зависеть лишь от успешности работы компании и ее объемов реализации. Как правило, такой способ амортизации выбирают компании с сезонным характером работы.

Вне зависимости от способа начисляется амортизация ежемесячно, по кредиту счета 02, в дебет затратных счетов 20, 23, 25, 44, которые в свою очередь формируют себестоимость реализованной продукции или услуг в целом по организации. То есть списание стоимости основного средства влияет на показатель финансовой деятельности по данным бухучета по итогам каждого месяца, а также отчетного периода в целом.

На размеры налога на прибыль или упрощенного налога при УСН-15% начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете не влияет. Налоговый учет основных средств осуществляется по несколько иным правилам, хотя общий принцип списания стоимости ОС в течение определенного периода сохраняется.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств определятся разными нормативными документами, в результате чего в учете бухгалтера используют разные способы списания основных средств, которые приводят к образованию разниц, и как следствие, к возникновению налогового обязательства. Какие сюрпризы ожидают нас в 2016 году при введении новых лимитов стоимости основных средств?

С 1 января 2016 года вводится новый лимит стоимости основных средств для налогового учета - 100 000 руб. Для бухгалтерского учета лимит не изменился - 40 000 руб. Как списать стоимость основных средств без образования временных разниц, и возможно ли такое? Как правильно сформулировать в учетной политике правило списания стоимости основных средств? Верна ли будет, например, такая формулировка: «Имущество, стоимостью менее 100 000 рублей сроком полезного использования более года относится к материальным расходам и списывается в расходы равномерно, исходя из сроков его полезного использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)», «Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей сроком полезного использования более года относится к материальным расходам и списывается в расходы равномерно, исходя из сроков его полезного использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)». «Имущество стоимостью до 40 000 рублей сроком полезного использования более года относится к материальным расходам и списывается в расходы единовременно в момент ввода в эксплуатацию».

Рассмотрим, как трактует данную ситуацию закон. На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ основными средствами в целях налогообложения прибыли является часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Критерий в размере 100 000 рублей действует с 01.01.2016 и применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016 (п.п. 7, 8 ст. 2, ч.ч. 4, 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ).

Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств определяется в соответствии п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), где указано, что имущество признается основным средством при соблюдении некоторых условий:
1. Объект используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), для управленческих нужд организации или для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. Срок использования объекта определяется продолжительностью свыше 12 месяцев;
3. Объект обязан приносить компании экономические выгоды (доход) в дальнейшем;
4. В компании не предполагается последующая перепродажа объекта.

Причем, объекты, удовлетворяющие вышеперечисленным условиям и стоимостью в пределах лимита, утвержденного в учетной политике, но не более 40 000 рублей за единицу, компании вправе отражать в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (4 абз. п. 5 ПБУ 6/01). Но данное правило не является обязанностью компании, а лишь ее правом, поэтому оно должно быть закреплено в учетной политике компании.

Налоговый учет основных средств

Что же касается налогового учета, то здесь лимит стоимости для принадлежности имущества к объекту основных средств определен законодательством, и не дает компании утверждать его самостоятельно. Т.е. с 01.01.2016 после изменений, внесенных в статьи 256, 257 НК РФ, возможна такая ситуация: один и тот же объект, введенный в эксплуатацию с 01.01.2016, стоимостью, например, 75 000 рублей в бухгалтерском учете будет признаваться объектом основных средств, но не будет являться амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли.

Расходы на приобретение имущества, не являющегося , относятся к материальным расходам в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Причем стоимость неамортизируемого имущества включается в состав материальных расходов в полном объеме при вводе его в эксплуатацию. К тому же, если стоимость имущества списывается в течение более одного отчетного периода, налогоплательщик имеет право самостоятельно определять порядок признания стоимости данного имущества в составе материальных расходов с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Таким образом, налогоплательщики вправе самостоятельно определять срок списания стоимости имущества, являющегося неамортизируемым, с учетом экономически обоснованных показателей, что должно быть закреплено в учетной политике. Никаких ограничений в сроках списания и суммах неамортизируемого имущества законом не установлено.

Как утвердить лимит стоимости основных средств в учетной политике

При утверждении учетной политики в отношении основных средств следует обратить внимание на следующие ситуации.

1. Компания определила, что стоимость имущества менее 100 000 рублей в целях налогообложении прибыли будет списываться равномерно без учета лимита 40 000рублей в бухгалтерском учете.

В этом случае в налоговом учете имущество стоимостью до 40 000 рублей будет списываться в течение установленного срока эксплуатации, а в бухгалтерском учете единовременно при вводе его в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ № 119н от 28.12.2001).

Данная ситуация не способствует приближению налогового учета к бухгалтерскому, что приведет к возникновению налогового обязательства. Таким образом, лимит стоимости имущества организация вправе установить в интервале от 40 000 рублей до 100 000 рублей.

2. Компания определила, что стоимость имущества, необходимого для поддержания производственного процесса, от 40 000 рублей до 100 000 рублей со сроком полезного использования более 1 года (12 месяцев) относится к материальным расходам и списывается в расходы равномерно, исходя из сроков его полезного использования. А имущество до 40 000 рублей со сроком полезного использования более 1 года (12 месяцев) относится к материальным расходам и списывается в расходы единовременно в момент ввода его в эксплуатацию.

В данной ситуации при совпадении срока полезного использования объектов, определенного как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета, будет совпадать прибыль, полученная по данным бухгалтерского и налогового учета (при отсутствии иных расхождений).

Конечно, в этом случае данные бухгалтерского и налогового учета сблизятся, но тем не менее в бухгалтерском учете необходимо будет отразить разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02).

Разницы в бухгалтерском учете

В связи с тем, что в бухгалтерском и налоговом учете установлены разные правила признания доходов и расходов, при определении бухгалтерской прибыли образуются постоянные и временные разницы (ПБУ 18/02).

Постоянные разницы - это доходы и расходы (п. 4 ПБУ 18/02), которые:
- формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
- учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов не признаются.

Временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02 - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу для налогообложения прибыли - в другом (п. 8 ПБУ 18/02).

Временные разницы бывают (п. 10 ПБУ 18/02):
- вычитаемые временные разницы;
- налогооблагаемые временные разницы.

В соответствии п.п. 11, 12 ПБУ 18/02 вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы образуются путем применения разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете и прочих аналогичных различий.

Так, в бухгалтерском учете в составе расходов будет учитываться амортизация, начисленная по объектам основных средств (п. 17 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), а в налоговом учете - материальные расходы (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), а не амортизация (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В данном случае в бухгалтерском и налоговом учете возникает два разных вида расходов, каждый из которых выступает в учете как самостоятельный вид расходов только в одном учете, а в другом учете не учитывается, что свидетельствует о возникновении в данном случае постоянных разниц.

На основании п. 7 ПБУ 18/02 постоянное (актив) - это сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Образуется постоянное налоговое обязательство (актив) в том отчетном периоде, в котором и возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, утвержденную законодательством РФ на отчетную дату.

Таким образом, постоянное налоговое обязательство состоит из расходов в виде амортизации, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом. Причем материальные расходы, включаемые в базу по налогу на прибыль, но не отражаемые в бухгалтерском учете, будут формировать постоянный налоговый актив.

В соответствии с ПБУ 18/02 компания считает условный расход (доход) по налогу на прибыль, равный определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

Текущий налог на прибыль определяется как условный расход (доход) по налогу на прибыль, скорректированный на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02).

Условный расход (доход) по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль, определяемая по данным бухучета, скорректированная на постоянные и временные разницы, являющийся текущим налогом на прибыль. На основании ПБУ 18/02 условный расход (доход) по налогу на прибыль будет равен сумме налога на прибыль, рассчитанного по данным налогового учета.

Одновременное отражение постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств в одинаковых суммах (при условии отсутствия иных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом) приведет к тому, что налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском учете налог на прибыль, рассчитанный в налоговом учете, будут равны.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".